免稅、不征稅、零稅率的區(qū)別

很多會員疑惑，免稅、不征稅、零稅率不都是不用繳納稅款嗎？它們有什么區(qū)別呢？實務(wù)中，也經(jīng)常看到開錯發(fā)票的。

一、總結(jié)

二、免稅

增值稅免稅是指納稅人銷售貨物或者服務(wù)和無形資產(chǎn)時，具有納稅的義務(wù)，但國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。

舉例：自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的銷售收入、統(tǒng)借統(tǒng)還的利息收入等。

1.特征

是一種稅收優(yōu)惠。表現(xiàn)為銷售稅免征，進項稅不抵扣、不退稅。

2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開“0”

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第27號）第一條第四款規(guī)定：納稅人銷售免征增值稅的機動車，通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具時應(yīng)在機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄選填“0”，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動打印顯示“***”，“增值稅稅額”欄自動打印顯示“******”；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面“不含稅價”欄和“價稅合計”欄填寫金額相等。

嚴(yán)格意義上講，納稅人發(fā)生免稅的增值稅應(yīng)稅行為，在開具發(fā)票時，選擇稅率為“0%”，是一種錯誤的開票行為。您是否踩雷了呢？

三、零稅率

零稅率，是增值稅的一個法定稅率。稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人無稅可納。

舉例：國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)、出口水果等。

1.特征

是一種法定稅率。主要是指對規(guī)定的出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進行退稅，使該出口貨物及應(yīng)稅服務(wù)在出口時完全不含增值稅，從而以無稅產(chǎn)品進入國際市場。

表現(xiàn)為出口免抵退或出口免退稅政策。

四、不征稅

納稅人的收入，并不都屬于增值稅應(yīng)稅收入，而不征稅收入，顧名思義就是不屬于增值稅應(yīng)稅的收入。

舉例：納稅人收到的存款利息、獲得的保險賠償、銷售預(yù)售卡等，都屬于增值稅不征稅收入。

1.特征

理論上講，納稅人取得的增值稅不征稅收入，不能開具增值稅發(fā)票。但在營改增后，納稅人取得的非增值稅應(yīng)稅收入，部分情況也可以開具“不征稅”的普通發(fā)票了。

表現(xiàn)為收入不征稅，用于非應(yīng)稅項目的進項也不能抵扣進項稅。

2.不征稅發(fā)票開票的情形

編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”具體項目如下：

601“預(yù)付卡銷售和充值”

602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”

603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”

604“代收印花稅”

605“代收車船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”

607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動產(chǎn)”

608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”

609“代理進口免稅貨物貨款”

610“有獎發(fā)票獎金支付”

611“不征稅自來水”

612“建筑服務(wù)預(yù)收款”。

 | 作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）