生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅額加計抵減應(yīng)注意哪些？

國慶節(jié)前夕，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文出臺了財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號，該公告于節(jié)前給企業(yè)又送來減稅紅包——2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。那么，對于這項新的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在享受加計抵減優(yōu)惠時企業(yè)及財稅人員應(yīng)注意哪些呢？下面我們一起看一看。

一、生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅額適用15%加計抵減政策的時間

2019年10月1日至2021年12月31日，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%抵減應(yīng)納稅額。

二、哪些企業(yè)可以享受進(jìn)項稅額按15%加計抵減

提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

生活服務(wù)銷售額比例的計算應(yīng)注意：

1.2019年9月30日前設(shè)立的企業(yè)

自2018年10月至2019年9月期間生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

自2018年10月至2019年9月期間經(jīng)營期不滿12個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計算，實(shí)際經(jīng)營期生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

2.2019年10月1日后設(shè)立的企業(yè)

自設(shè)立之日起3個月的生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。

自設(shè)立之日起3個月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個月的銷售情況進(jìn)行判斷。

3.企業(yè)確定適用加計抵減15%政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整。

4.納稅人確定適用加計抵減15%政策后，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定，即上年度生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%。

三、生活服務(wù)怎么界定

生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

注意：生活服務(wù)不是依照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》的標(biāo)準(zhǔn)劃分。

四、享受15%加計抵減政策是否須提交提交加計抵減政策的聲明

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第33號）第一條規(guī)定，符合條件企業(yè)應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。

五、可抵扣的進(jìn)項稅額才能享受15%的加計抵減

按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

計算公式如下：

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×15%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

六、進(jìn)項稅額15%加計抵減部分不得抵減簡易計稅的增值稅應(yīng)納稅額

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）附件《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明

第二條第（三十三）項規(guī)定，第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額。

1.適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫。

本欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”；

適用加計抵減政策的納稅人是指，按照規(guī)定計提加計抵減額，并可從本期適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減的納稅人。“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應(yīng)《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實(shí)際抵減額”列。

根據(jù)上述規(guī)定可知，計提加計抵減額，可從本期適用一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額中抵減。因此，加計抵減額不可以抵減當(dāng)期簡易計稅的應(yīng)納增值稅稅額。

七、2019年9月30日前設(shè)立的企業(yè)加計抵減分段計算

符合條件的生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)，2019年4月-9月，可抵扣的進(jìn)項稅額按10%加計抵減；2019年10月及以后月份按15%加計抵減。

因此，已經(jīng)計提加計抵減的進(jìn)項稅額，按規(guī)定在2019年10及以后月份做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額時一定注意是按10%計提的加計抵減還是按15%計提的加計抵減。

八、當(dāng)期進(jìn)項稅額大于銷項稅額，計提的加計抵減額當(dāng)期不能抵減增值稅，須結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)納增值稅。

九、加計抵減額計提時不做會計核算，待實(shí)際抵減增值稅時進(jìn)行會計核算。

相關(guān)會計分錄如下：

1.月末計提應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

2. 實(shí)際抵減增值稅時的會計分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　貸：其他收益

　　　　銀行存款

 | 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）