日常合同中需要注意的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)在簽訂合同前，應(yīng)該做好財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作，對于合同中的交易事項(xiàng)可能涉及的財(cái)稅問題要進(jìn)行分析，尤其是適用稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定、發(fā)票的交付問題，需要重點(diǎn)關(guān)注。合同簽訂時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)協(xié)助業(yè)務(wù)部門做好合同涉稅相關(guān)事項(xiàng)的事前審查，具體來說，以下這些事項(xiàng)涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)需要重點(diǎn)加以關(guān)注。

1 合同價(jià)款的約定

合同價(jià)款是合同中必須明確的基本條款，此外還有質(zhì)量條款、收付款方式、時(shí)間、交貨地點(diǎn)。因此在訂立銷售合同和采購合同時(shí)，應(yīng)盡可能將合同價(jià)格描述清楚，如含稅或不含稅、稅額等。

2 在合同中明確按約定提供發(fā)票的義務(wù)

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！?/p>

因此，企業(yè)向供應(yīng)商采購貨物或勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商時(shí)，對能提供規(guī)定專用票的供應(yīng)商優(yōu)先考慮。

3 明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間

購買貨物或勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購結(jié)算時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確根據(jù)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定合適的結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間。

4 明確供應(yīng)商提供正確稅率的發(fā)票

不同業(yè)務(wù)存在稅率差，稅率是發(fā)票上的一個(gè)重要項(xiàng)目，而且近幾年國家對稅率的調(diào)整也比較頻繁，供應(yīng)商在開具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。

《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開具適用稅率要求，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具發(fā)票。

5 明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

企業(yè)采購時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符、未填寫納稅人識別號等，都會導(dǎo)致企業(yè)的不能抵扣和不能在所得稅前扣除，給企業(yè)帶來稅收損失。

為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的企業(yè)損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對發(fā)票問題的賠償責(zé)任。

作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）