風(fēng)險(xiǎn)提示“差異較大”，一定有問(wèn)題嗎

風(fēng)險(xiǎn)提示 “增值稅銷售收入與企業(yè)所得稅年報(bào)營(yíng)業(yè)收入差異較大”，一定有問(wèn)題嗎？

近日，一位會(huì)員朋友收到稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)提示通知“2020年增值稅累計(jì)銷售收入與企業(yè)所得稅年報(bào)營(yíng)業(yè)收入差異較大”，讓企業(yè)自查，這項(xiàng)提示就一定有問(wèn)題嗎？其實(shí)，企業(yè)遇到該類提示不要驚慌，查明差異原因，如果原因符合各稅種的規(guī)定，可列明緣由與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通處理，小編梳理了該公司的緣由與大家聊聊。

緣由一：

增值稅納稅義務(wù)時(shí)間與企業(yè)所得說(shuō)納稅義務(wù)時(shí)間不一致所致

2020年12月初該企業(yè)將辦公室出租給其他公司使用，月租金5萬(wàn)元，一次性收取2年的房租120萬(wàn)元，并全額開具增值稅專用發(fā)票，2020年度此業(yè)務(wù)增值稅上確認(rèn)銷售額120萬(wàn)元。但依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）的規(guī)定：“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。”2020年該業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅上僅確認(rèn)收入5萬(wàn)元，增值稅銷售收入與企業(yè)所得稅年報(bào)營(yíng)業(yè)收入差異115萬(wàn)元。

緣由二：

捐贈(zèng)、福利等視同銷售行為未進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)

將外購(gòu)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人在增值稅上需要視同銷售，該企業(yè)也按照規(guī)定申報(bào)了增值稅銷售額50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入了管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用科目，但是企業(yè)的辦稅人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)漏申報(bào)了企業(yè)所得稅的視同銷售收入，導(dǎo)致增值稅銷售收入與企業(yè)所得稅年報(bào)營(yíng)業(yè)收入差異50萬(wàn)元。實(shí)際上，企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅的視同銷售處理時(shí)，同時(shí)調(diào)整視同銷售收入和視同銷售成本，并不影響最終企業(yè)所得稅的繳納，但申報(bào)企業(yè)所得稅收入的處理還是至關(guān)重要的。

緣由三：

移送分公司的貨物增值稅上需視同銷售處理，但企業(yè)所得稅由總分機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)

該公司有一家分支機(jī)構(gòu)，2020年銷售分公司貨物300萬(wàn)元，并開具增值稅專用發(fā)票，但企業(yè)所得稅上總分公司匯總納稅，并未體現(xiàn)該筆銷售額，也無(wú)需體現(xiàn)。2020年該業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅上僅確認(rèn)收入0萬(wàn)元，增值稅銷售收入與企業(yè)所得稅年報(bào)營(yíng)業(yè)收入差異300萬(wàn)元。

以上為該家公司2020年增值稅累計(jì)銷售收入與企業(yè)所得稅年報(bào)營(yíng)業(yè)收入差異較大的主要原因。第一、第三項(xiàng)緣由形成的差異是必然的，一旦企業(yè)有發(fā)生也無(wú)法避免；第二項(xiàng)緣由企業(yè)是可以避免的，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)一定要記住也需要視同銷售，且不會(huì)影響最終企業(yè)所得稅的繳納。所以，企業(yè)如果收到稅務(wù)局的風(fēng)險(xiǎn)提示先不要驚慌，查明緣由至關(guān)重要。

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）