不按租賃準則、稅法規(guī)定處理業(yè)務，后果很嚴重！

先來看一個杭州市稅務局第三稽查局的處罰公示信息：

從上述處罰信息來看，對于一個常見的租賃業(yè)務，出租方未按規(guī)定申報納稅，被稽查局按偷稅來進行處罰，追繳稅款并加處罰款合計600多萬，這是多么嚴重的后果啊。

值此年終歲末，正是財務對全年業(yè)務進行梳理、進行年終關賬的時機，借此機會我們來學習一下新租賃準則、增值稅、印花稅等相關的規(guī)定。

1.新租賃準則的規(guī)定

《企業(yè)會計準則第21號——租賃（2018）》（財會[2018]35 號）第四十五條規(guī)定：在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應當采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟利益的消耗模式的，出租人應當采用該方法。

根據(jù)上述規(guī)定，一般情況下，出租方應該按直線法確認租金收入，未收到租金不是不確認收入的理由。

2.增值稅方面的規(guī)定

財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

（二）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

依據(jù)上述規(guī)定，出租方應該按照租賃合同約定承租方應付租金的日期確定納稅義務發(fā)生時間，及時申報繳納增值稅。

3.印花稅方面的規(guī)定

《印花稅法》第十五條：印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。

《印花稅暫行條例》第七條：應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。

依據(jù)上述規(guī)定，出租方和承租方應該在簽訂租賃合同時，按照規(guī)定交印花稅。

4.企業(yè)所得稅方面的規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條：企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

依據(jù)上述規(guī)定，出租方應該按照租賃合同約定承租方應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，不過是否收到租金款項。

5.房產(chǎn)稅方面的規(guī)定

依據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

但是在納稅申報期限方面，實務中各地的執(zhí)行口徑不同，有很大的差異。有的地區(qū)要求按月申報，有的地區(qū)要求按季度申報，有的地區(qū)要求在應取得租金收入的次月申報，有的地區(qū)要求在實際收取租金收入次月申報。

因此，對于從租計征的房產(chǎn)稅，要按主管稅務機關規(guī)定的期限要求進行申報納稅。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）