管線遷移賠償款的稅收問題

　　因地鐵建設(shè)C公司的管線設(shè)施需遷移，收到地鐵公司賠償款后C公司自行組織遷移。公司以工程未結(jié)算且市政工程應(yīng)享受免稅為由，未就所獲賠償?shù)氖找娌糠稚陥?bào)繳納企業(yè)所得稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成補(bǔ)稅5300萬元。稅官提醒：稅收優(yōu)惠有條件，盲目套用有風(fēng)險(xiǎn)。

　　案情概況：

　　C公司是一家經(jīng)營與通信及信息業(yè)務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)集成、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)及計(jì)算機(jī)軟硬件等的生產(chǎn)、銷售、安裝和設(shè)計(jì)與施工的企業(yè)。作為一個(gè)提供通信基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的通訊商，C公司擁有許多管線設(shè)施。如果市政工程施工需要對(duì)這些管線進(jìn)行遷移或改造時(shí)，市財(cái)政或者一些工程項(xiàng)目公司往往會(huì)支付給C公司一筆賠償款，由C公司的專業(yè)施工隊(duì)伍進(jìn)行遷移改造。

　　在一次專項(xiàng)檢查中，檢查組發(fā)現(xiàn)，由于地鐵建設(shè)需要，S地鐵公司需要對(duì)C公司的管線設(shè)備進(jìn)行遷移處理，加之在地鐵施工過程中可能對(duì)部分管線設(shè)備產(chǎn)生損壞，S地鐵公司向C公司支付相應(yīng)的管線遷移及改造工程賠償款。C公司財(cái)務(wù)部門按照賠償批次逐筆將賠償款計(jì)入“預(yù)收賬款——遷入工程收入”科目，相應(yīng)的項(xiàng)目改造支出計(jì)入“預(yù)收賬款——遷移工程支出”。截止2010年末，C公司“預(yù)收賬款——遷移工程收入”累計(jì)為8.9億元，這些款項(xiàng)均已收到并全部開票給S公司；對(duì)應(yīng)的“預(yù)收賬款——遷移工程支出”為6.75億元，這些支出也已經(jīng)全部付款并收到發(fā)票。但是C公司并未在當(dāng)年就該兩者之間的差額結(jié)轉(zhuǎn)損益并申報(bào)相應(yīng)的企業(yè)所得稅，也未就該事項(xiàng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稽查組據(jù)此責(zé)成C公司就該工程收支差額2.14億元補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5300多萬元。

　　案情分析：

　　C公司認(rèn)為，第一，遷移、維修項(xiàng)目應(yīng)在實(shí)際完成線路遷移、修復(fù)后，等工程結(jié)算報(bào)告出具后才能確定收益或損失；第二，雖然公司未就這些管線遷移改造項(xiàng)目向征管稅務(wù)局辦理備案手續(xù)，但是這些項(xiàng)目基本都是因地鐵建設(shè)而產(chǎn)生，屬于市政遷移項(xiàng)目，而地鐵建設(shè)是財(cái)政性資金，公司應(yīng)該可以享受專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入，或者發(fā)生的支出在5年內(nèi)列支的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　對(duì)C公司的訴求，稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的解釋稱：第一，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，工程損益結(jié)算報(bào)稅應(yīng)該按工程完工進(jìn)度按比例結(jié)轉(zhuǎn)，而不是等工程全部結(jié)算完畢再結(jié)算。

　　第二，關(guān)于優(yōu)惠政策，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，享受優(yōu)惠必須具備幾個(gè)條件：一是專項(xiàng)資金的取得必須是2008年1月1日至2010年12月31日期間，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得；二是企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；三是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；四是企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。由于C公司收到的賠償款是S地鐵公司支付的，并非從政府渠道取得，企業(yè)也不能提供資金撥付文件，該項(xiàng)資金并不屬于財(cái)政專項(xiàng)資金，不符合財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件規(guī)定的條件，不得享受優(yōu)惠。再者，如果作為不征稅收入，需要單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　C公司所提出的5年內(nèi)列支的優(yōu)惠政策也不成立。該優(yōu)惠是指上述符合條件的不征稅收入如果5年內(nèi)沒有支出，又沒有返還給撥款部門，第6年將計(jì)入當(dāng)年的收入，對(duì)應(yīng)的資金支出可以在第6年列支。顯然C公司不符合這一優(yōu)惠條件，所以C公司的訴求并不合理，不予采納，維持原來決定。

　　法規(guī)依據(jù)：

　　《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括：……（九）其他收入。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　……企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　參考依據(jù)：

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）

　　處理結(jié)果：

　　依據(jù)相關(guān)規(guī)定，將“預(yù)收賬款——遷入工程收入”計(jì)入營業(yè)外收入，“預(yù)收賬款——遷入工程支出”作為改造費(fèi)用，計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用類賬戶，其差額擬調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2.14億元，追繳企業(yè)所得稅5363萬元。

　　稅官建議

　　針對(duì)部分特定的公益性市政工程，相關(guān)稅收法規(guī)給予了一些優(yōu)惠政策，但這些政策往往是有條件的。企業(yè)在報(bào)稅時(shí)一定要仔細(xì)核對(duì)、判斷，如果不能確定的，要及進(jìn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。合法、合理享受應(yīng)得的優(yōu)惠權(quán)利。但切不可自作主張，盲目套用，以避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。