[以案說法]函件制作收入的增值稅確認(rèn)問題

　　SP公司為客戶辦理交寄郵件業(yè)務(wù)，其中函件制作與打印委托印刷公司辦理，核算時公司卻將制作業(yè)務(wù)歸入享受免稅的郵政函件業(yè)務(wù)范圍。營改增后，SP公司依然采用這個老辦法操作，被稅務(wù)局責(zé)成補繳增值稅39萬余元。稅官提醒：營改增后政策多，習(xí)慣操作莫亂用，及時溝通搞明確。

　　案情概況：SP公司是一家郵政企業(yè)，“營改增”稅制改革啟動后，2014年1月1日開始成為增值稅一般納稅人，主營業(yè)務(wù)繳納增值稅。公司在“營改增”改革劃分業(yè)務(wù)收入時，仍把為航空、保險、銀行等委托其辦理交寄郵件的制作、打印等業(yè)務(wù)歸入函件業(yè)務(wù)按營業(yè)稅免稅申報。檢查員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司在業(yè)務(wù)辦理時，上述制作、打印業(yè)務(wù)是委托相關(guān)印制企業(yè)辦理的，而非SP公司自己制作。在檢查期間，該項業(yè)務(wù)共發(fā)生價稅合計金額270萬元，但該公司仍根據(jù)郵政行業(yè)原會計核算辦法的規(guī)定，SP公司將上述收入做“主營業(yè)務(wù)收入-函件收入-函件其他收入”處理，按營業(yè)稅享受郵政行業(yè)普遍服務(wù)的免稅政策申報，故公司財務(wù)部門未就該業(yè)務(wù)計繳增值稅。

　　案情分析：公司財務(wù)人員認(rèn)為，由于處于“營改增”初期，公司對很多政策比較模糊，對于上述函件業(yè)務(wù)中的制作、打印業(yè)務(wù)，財務(wù)部門難以判斷如何歸口報稅，故只能根據(jù)總部的規(guī)定和以前的習(xí)慣做法，運用郵政行業(yè)原會計核算辦法進(jìn)行操作，并非出于故意為之。

　　檢查員稱：公司委托印刷企業(yè)制作函件，而向客戶收取函件制作費用的業(yè)務(wù)屬于一般商品銷售收入，應(yīng)將其列入“主營業(yè)務(wù)收入-其他商品收入-其他商品收入”開始計繳增值稅。公司在“營改增”后仍舊采用原辦法操作，讓原本該繳納增值稅的業(yè)務(wù)變成了“免稅項目”的做法是違反規(guī)定的。

　　法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

　　第二條　增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　?。ㄋ模┘{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）

　　第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

　　單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

　　個人，是指個體工商戶和其他個人。

　　第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

　　第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%.……

　　處理結(jié)果：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對SP公司業(yè)務(wù)收入未繳納增值稅的行為，擬追繳增值稅39萬余元。

　　稅官建議：“營改增”過程中企業(yè)會遇到一系列政策問題，如果有不明確、不理解的，一定要及時咨詢主管稅務(wù)機關(guān)，千萬不能按自己的想法自行其是，更不能套用老辦法違規(guī)處理。