招股說明書如何與審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核對

　　招股書與審計(jì)報(bào)告存在很多引用以及邏輯關(guān)系，因此在核對的過程中有許多需要注意，本文點(diǎn)出有哪些關(guān)鍵的地方需要與審計(jì)報(bào)告保持一致。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)因素

　　風(fēng)險(xiǎn)因素中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)提示中會(huì)涉及到一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)，需與審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，或和招股書其他章節(jié)進(jìn)行勾稽，如應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)、存貨減值風(fēng)險(xiǎn)、毛利率和凈資產(chǎn)收益率下降風(fēng)險(xiǎn)、銷售和采購集中的風(fēng)險(xiǎn)等等。

　　二、發(fā)行人基本情況

　　1、發(fā)行人基本情況以及歷史沿革與審計(jì)報(bào)告中披露的基本情況進(jìn)行核對；

　　2、發(fā)行人員工資及社會(huì)保障情況披露的工資、社保等需與審計(jì)報(bào)告核對；對申報(bào)期內(nèi)平均工資進(jìn)行縱向比較分析，重點(diǎn)關(guān)注是否存在階段性壓低員工工資。

　　三、業(yè)務(wù)與技術(shù)

　　通過此部分對公司銷售與盈利模式、采購模式、生產(chǎn)模式等先進(jìn)行了解和熟悉。

　　1、主營業(yè)務(wù)情況

　　1）分產(chǎn)品、分地區(qū)、分行業(yè)的對收入進(jìn)行分析，與附注進(jìn)行核對；對于招股書中分情況分析毛利率情況，可以獲取會(huì)計(jì)師關(guān)于毛利率分析的底稿，會(huì)計(jì)師一般會(huì)分客戶對收入、成本、毛利率進(jìn)行本量利分析。

　　2）前十大客戶銷售情況，審計(jì)報(bào)告中一般會(huì)披露前五大客戶的銷售，與審計(jì)報(bào)告核對前五大客戶的銷售及比重；另外前十大客戶披露情況需要與招股書其他章節(jié)進(jìn)行勾稽；

　　3）主要客戶簡介，通過網(wǎng)上查詢客戶的工商信息資料和檢查券商的現(xiàn)場核查底稿，核對披露的情況，同時(shí)關(guān)注客戶產(chǎn)銷規(guī)模與銷售額是否匹配，客戶與公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；

　　4）招股書中披露的產(chǎn)能情況，與固定資產(chǎn)原值等進(jìn)行核對，關(guān)注產(chǎn)能利用率、產(chǎn)銷率等指標(biāo)，關(guān)注產(chǎn)能是否與銷售額披露，產(chǎn)銷率與存貨余額的匹配性；

　　2、主要原材料、能源及供應(yīng)情況

　　1）招股書中披露的歷年前五大供應(yīng)商的采購額需與券商相關(guān)底稿進(jìn)行核對；檢查前五大供應(yīng)商披露是否有誤；

　　2）招股書中披露的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用需與券商底稿進(jìn)行核對，并關(guān)注底稿中關(guān)于料工費(fèi)比重變化的分析；此處披露的直接人工需結(jié)合管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中的職工薪酬及應(yīng)付職工薪酬勾稽，檢查是否披露正確。

　　3、主要資產(chǎn)情況

　　1）披露的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、租賃資產(chǎn)等與審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核對；對于存在租賃資產(chǎn)情況，一般需詳細(xì)披露租賃資產(chǎn)的合同，需與審計(jì)報(bào)告中披露的租賃情況進(jìn)行核對，并根據(jù)租賃資產(chǎn)的披露的租金情況，測算公司租金是否存在異常。

　　2）關(guān)注是否披露各年度增加的主要的生產(chǎn)設(shè)備情況，是否與披露的產(chǎn)能匹配；

　　4、技術(shù)與研發(fā)情況

　　研發(fā)費(fèi)用、收入等指標(biāo)與審計(jì)報(bào)告核對；

　　四、同業(yè)競爭

　　1、關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)往來需要與審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核對；

　　2、關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保一方面與審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核對，另一方面需要與招股書中披露的借款合同進(jìn)行核對；

　　3、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格并與第三方進(jìn)行比較，是否存在不公允情況。

　　五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息

　　此部分涉及的數(shù)據(jù)量較大，建議按照招股書的格式將相關(guān)表格粘貼至excel表，將相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)鏈接到審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)，然后再核對招股書是否正確。

　　1、財(cái)務(wù)報(bào)表

　　核對披露的財(cái)務(wù)報(bào)表、稅項(xiàng)、主要會(huì)計(jì)政策數(shù)據(jù)與審計(jì)報(bào)告是否一致；

　　2、非經(jīng)常性損益

　　與會(huì)計(jì)師出具的非經(jīng)常行損益報(bào)告進(jìn)行核對；

　　3、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　建議復(fù)核人員自己計(jì)算出來，再與招股書核對。

　　六、管理層討論與分析

　　此部分涉及大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，該部分每個(gè)數(shù)據(jù)均需與審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核對，建議按照招股書的格式將相關(guān)表格粘貼至excel表，將相關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)鏈接到審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)，然后再核對招股書是否正確。

　　該部分首先核對披露的各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及各類變動(dòng)比例，同時(shí)要關(guān)注分析的合理性。

　　七、股利分配政策

　　核對招股書中披露的歷次股利分配金額等是否與審計(jì)報(bào)告披露的一致

　　八、其他重要事項(xiàng)

　　1、重要業(yè)務(wù)合同的披露

　　對于采購和銷售業(yè)務(wù)合同，一方面與券商的底稿進(jìn)行核對，此處披露的采購金額，需要其他章節(jié)中披露的該客戶（或供應(yīng)商）銷售額（采購額）進(jìn)行勾稽；

　　2、借款及擔(dān)保合同

　　需逐筆合同與審計(jì)報(bào)告中披露的合同進(jìn)行核對；

　　在檢查上述合同過程中，可同時(shí)獲取券商相關(guān)底稿一并檢查，上述合同底稿是否完整或存在問題。

　　九、審計(jì)報(bào)告勾稽關(guān)系核對

　　申報(bào)報(bào)告包括審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制簽證報(bào)告、納稅審核報(bào)告、非經(jīng)常性損益報(bào)告、原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表比較報(bào)告，我們需關(guān)注這些報(bào)告間的勾稽關(guān)系：

　　1）審計(jì)報(bào)告中數(shù)據(jù)與原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表比較報(bào)告中申報(bào)數(shù)據(jù)要完全一致，需進(jìn)行核對；

　　2）納稅審核報(bào)告中披露的各類稅與審計(jì)報(bào)告中披露的余額核對、發(fā)生額與營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用、管理費(fèi)用稅金及現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行勾稽；

　　3）非經(jīng)常性損益報(bào)告與審計(jì)報(bào)告中披露的營業(yè)外收支進(jìn)行核對；