稅務稽查時重視對基建工程項目檢查的案例

案例

最近，某稅務檢查組對A房地產(chǎn)開發(fā)公司進行例行檢查。A公司開發(fā)的天潤小區(qū)在被檢查年度辦理了竣工決算并銷售完畢，檢查員小葛負責檢查該小區(qū)配電、物業(yè)、道路、綠化等配套工程的決算情況。

面對厚厚的工程決算審計報告，小葛雖看不懂審計報告后面具體的計算過程及數(shù)據(jù)的來龍去脈，但對審計報告中審計調增、調減的匯總數(shù)及所實施工程的內容和范圍還是有所了解。他邊看邊請教A公司負責工程核算的宋會計。剛開始，宋會計還比較有耐心。在小葛問了兩個關鍵問題后，宋會計忍不住問道：“你懷疑我們的工程決算有問題嗎？我做了20多年的基建會計，沒有看到哪位稅務人員檢查工程決算審計報告，您可是第一位。”小葛向宋會計說明自己在檢查有關配套工程的決算情況。見小葛看得很認真，宋會計主動介紹說：“這些零星工程的決算審計報告，實際上只是在核實和支付工程款時使用，決算額是多少，我們就支付多少，你只要看相關工程項目入賬的金額、工程決算審計報告上的決算額、施工單位開具的工程發(fā)票額三者是否一致就行了。”小葛認為宋會計所說的確是重要內容，但僅核對這一方面顯然不夠全面，還要關注其他內容。

小葛在檢查中發(fā)現(xiàn)，B、C兩施工公司所實施的工程中，都含有天潤小區(qū)主景區(qū)的綠化和勞務工程，屬于相同或交叉的施工內容。究竟是不同的施工內容還是重復支付了工程款？再從A公司僅對C公司所完成工程單獨安排專門的審計機構進行決算審計的情況分析，小葛認為，A公司可能故意安排不同單位審計同一項施工工程，好便于列支工程費。為了查明B、C兩公司所完工工程中是否存在重復內容，小葛仔細核對了兩份審計報告反映的完工工程各項目的具體名稱、內容和范圍。宋會計看出了名堂，說工程有交叉很正常，B、C兩公司完成的相關工程都在稅務局開具了施工勞務發(fā)票，相關稅款均已繳納，開具勞務發(fā)票必須經(jīng)過嚴格的審核，不會有假。眼見為實，小葛請宋會計陪同到小區(qū)主景區(qū)的施工現(xiàn)場查看。宋會計見無法隱瞞，只好說明了真實情況。

原來，A公司為了套取現(xiàn)金設置小金庫，在與B公司正常簽訂了小區(qū)所有道路和綠化等配套工程（包括小區(qū)主景區(qū)）的施工合同外，又與有長期合作關系的C公司（實際上C公司是由A公司股東另行投資的關聯(lián)企業(yè)）另外簽訂了以小區(qū)主景區(qū)為主的工程施工合同，而實際上C公司并未實施任何工程。在小區(qū)全部工程完工后，C公司到稅務部門開具了有關綠化費和工程施工費等發(fā)票（發(fā)票由C公司入賬），同時虛編了小區(qū)主景區(qū)工程的決算資料，并委托另外一家工程審計單位對實際上由B公司實施的小區(qū)主景區(qū)工程進行了決算審計，騙取工程決算審計報告。同時，C公司按照工程決算審計報告上的決算金額，向A公司收款并開具了工程施工發(fā)票。這樣，A公司通過與C公司簽訂的虛假工程合同以及騙取的工程決算審計報告，套取了209萬元現(xiàn)金。最終，A公司接受了補稅加罰款的處罰。

分析

日常稅務檢查中，許多稅務檢查人員往往不重視對基建工程項目的檢查。由于不少檢查人員看不懂工程決算審計報告，或認為已經(jīng)通過審計、不會出錯，只是簡單核對工程決算審計報告與施工方開具的工程發(fā)票，確認無誤后，就不再考慮相關工程及工程決算審計報告的真實性和合理性，從而很少發(fā)現(xiàn)這方面的問題。

如今，一些房地產(chǎn)開發(fā)公司正在向家族化或集團化發(fā)展，公司領導往往利用自己的親朋好友成立銷售公司、物業(yè)公司、建安公司、裝飾裝潢公司等，然后將相關建安、配套或裝潢等工程交由這些關聯(lián)公司承建，這樣不僅可以通過調節(jié)價格來調節(jié)房地產(chǎn)公司的收入或利潤，而且方便訂立虛假合同，通過虛假交易虛增成本費用來調節(jié)利潤，達到偷稅的目的。但不管業(yè)務真假，房地產(chǎn)開發(fā)公司與這些關聯(lián)公司在業(yè)務完成后，都需要工程決算審計報告。因此，為了發(fā)現(xiàn)基建工程項目方面的涉稅問題，檢查人員不僅應掌握簡單的檢查工程施工及決算問題的方式方法，而且要懂得工程成本、費用及工程決算審計方面的基礎知識。