企業(yè)“走出去”要防五類涉稅風(fēng)險(xiǎn)

這幾天，天津某公司財(cái)務(wù)主管劉某很開(kāi)心，他所在公司向日本出口且提供安裝服務(wù)的一筆業(yè)務(wù)，在西青區(qū)國(guó)稅局國(guó)際稅科的幫助下，按中日稅收協(xié)定確認(rèn)不在日本繳納企業(yè)所得稅，避免了雙重征稅。公開(kāi)資料顯示，2014年本市核準(zhǔn)境外投資超千萬(wàn)美元大項(xiàng)目同比增長(zhǎng)35.7%。今年一季度，全市對(duì)外承包工程出口同比增長(zhǎng)6.2倍，增勢(shì)迅猛。值得關(guān)注的是，在紛紛吹響進(jìn)軍海外號(hào)角的同時(shí)，“走出去”企業(yè)的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)也在大幅提升。

相關(guān)調(diào)查顯示，近80%的企業(yè)走出國(guó)門(mén)后因?qū)ν顿Y國(guó)稅收制度不了解，導(dǎo)致不必要的稅負(fù)增加。當(dāng)在境外遇到稅收歧視時(shí)，25%的企業(yè)選擇順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，想到尋求國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助的企業(yè)不到三成，涉稅風(fēng)險(xiǎn)已成為“走出去”企業(yè)的“絆腳石”。記者從市國(guó)稅局獲悉，本市企業(yè)“走出去”最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)集中在五大類。

1在境外被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)

“走出去”企業(yè)如在與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)，存在通過(guò)代理人或分銷商銷售貨物、成立分支機(jī)構(gòu)或辦事處以及在當(dāng)?shù)爻邪こ套鳂I(yè)、提供勞務(wù)等情形，很可能會(huì)被認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)。若如此，就要按照對(duì)方國(guó)家的稅法規(guī)定申報(bào)納稅，否則將面臨被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)對(duì)：“走出去”企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅法規(guī)和稅收協(xié)定中的條款，合理安排經(jīng)營(yíng)模式，盡量避免在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議，凡是對(duì)方國(guó)家與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的，企業(yè)可向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由我國(guó)稅務(wù)總局與對(duì)方國(guó)家（或地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局通過(guò)協(xié)商解決。

2被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整

“走出去”企業(yè)通常會(huì)與境外關(guān)聯(lián)公司在貨物、勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)等方面頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，由此取得的跨國(guó)所得在不同稅收管轄權(quán)國(guó)家間的分配將會(huì)影響到各相關(guān)國(guó)的稅收權(quán)益，企業(yè)因此遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)對(duì)：“走出去”企業(yè)一旦被作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查對(duì)象，要積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，提供相應(yīng)資料和舉證，最大限度爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。此外，在該國(guó)有預(yù)約定價(jià)規(guī)定的前提下，可考慮申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排，與稅務(wù)當(dāng)局事前約定相應(yīng)的關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)方法，免除事后調(diào)查調(diào)整的行為。

3企業(yè)所得重復(fù)征稅

各國(guó)在各自行使稅收管轄權(quán)時(shí)，會(huì)造成對(duì)“走出去”企業(yè)的同一筆所得重復(fù)征收企業(yè)所得稅的情況。

應(yīng)對(duì)：我國(guó)采用“抵免法”消除國(guó)際間重復(fù)征稅，即企業(yè)取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額部分，可在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

4享投資國(guó)稅收待遇遇阻

我國(guó)企業(yè)在按照投資國(guó)的稅法規(guī)定和稅收協(xié)定的規(guī)定計(jì)算繳納稅款或享受稅收優(yōu)惠時(shí)，投資國(guó)違反相關(guān)規(guī)定，做出不予享受的決定。

應(yīng)對(duì)：對(duì)于與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家（或地區(qū)），如企業(yè)認(rèn)為締約對(duì)方違背了稅收協(xié)定非歧視待遇條款的規(guī)定，對(duì)其可能或已形成稅收歧視時(shí)，可選擇向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，維護(hù)自身合法權(quán)益。

5無(wú)法享受稅收協(xié)定待遇

企業(yè)在向投資國(guó)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇時(shí)，可能無(wú)法享受到稅收協(xié)定待遇。

應(yīng)對(duì)：“走出去”企業(yè)應(yīng)充分準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)稅收協(xié)定締約對(duì)方國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，特別是采取間接控股型投資架構(gòu)的“走出去”企業(yè)，尤應(yīng)關(guān)注此類風(fēng)險(xiǎn)。“走出去”企業(yè)應(yīng)合理安排對(duì)外投資的控股架構(gòu)，避免因控股架構(gòu)的不合理而被投資目標(biāo)國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不符合享受稅收協(xié)定待遇的條件。同時(shí)，企業(yè)也可向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序。