2015年建筑安裝業(yè)專項(xiàng)檢查工作方案

建筑安裝業(yè)檢查方案

一、檢查對象

房地產(chǎn)及建筑安裝行業(yè)企業(yè)

二、檢查年度

一般檢查2013年至2014年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度，或者延伸檢查2015年度。

建筑安裝業(yè)檢查重點(diǎn)

一、營業(yè)稅

（一）收入方面

應(yīng)全面檢查各種應(yīng)稅收入的合理性、完整性和及時性。

1.是否按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿收入或延遲申報(bào)納稅。

（1）合同明確規(guī)定付款日期，是否按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)收入；

（2）合同未明確規(guī)定付款日期，或未與甲方（發(fā)包方）簽訂書面合同，在收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)后是否確認(rèn)收入；

（3）預(yù)收工程款，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

2.是否將整體工程分解記賬，沒有將部分或全部的安裝、裝飾等其他工程收入并入該項(xiàng)工程總造價內(nèi)核算

3.是否將甲方提供的材料價款等計(jì)入計(jì)稅依據(jù)

以包工不包料方式承包工程，是否只將人工費(fèi)、管理費(fèi)等勞務(wù)收入作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未將甲方提供的材料、動力等價款計(jì)入計(jì)稅依據(jù)，未申報(bào)納稅。

4.是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)工程價款以外的各項(xiàng)收入

（1）是否結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外收取的機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等各項(xiàng)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。或者雖按規(guī)定核算工程價款以外取得的各項(xiàng)收入，但未申報(bào)納稅。

（2）是否將臨時設(shè)施費(fèi)、勞保統(tǒng)籌、遠(yuǎn)征費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目確認(rèn)為收入。

（3）超計(jì)劃、超面積施工部分是否只確認(rèn)成本，未確認(rèn)收入。

（4）水暖、電照、給排水、寬帶等施工項(xiàng)目的收入是否全額確認(rèn)。

（5）是否將材料差價款、搶工費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎、提前竣工獎等價外收入直接通過“應(yīng)付職工薪酬”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶進(jìn)行核算，或者直接沖減費(fèi)用。

（6）設(shè)備出租收入是否確認(rèn)收入。

5.發(fā)包方以物償債，承包方是否按規(guī)定確認(rèn)工程價款

發(fā)包方向承包方提供實(shí)物或勞務(wù)抵償工程價款等應(yīng)付款項(xiàng)，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿應(yīng)稅收入。

6.是否將工程價款直接沖減工程成本或費(fèi)用、抵償債務(wù)或換取材料

7.是否將工程質(zhì)量差和延誤工期的罰款等是否直接沖減工程價款

8.非主營業(yè)務(wù)和其他應(yīng)征營業(yè)稅的行為是否計(jì)稅，是否將非主營業(yè)務(wù)高稅率的項(xiàng)目混作低稅率項(xiàng)目申報(bào)納稅

9.是否以自建自用建筑物名義隱匿收入

（1）是否利用自建自用建筑物不征收營業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)，未確認(rèn)應(yīng)稅收入。

（2）出租、出售自建自用建筑物取得收入，是否未按照規(guī)定申報(bào)納稅。

10.是否隱瞞工程項(xiàng)目的工程價款收入

（二）其他方面

1.異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定繳納營業(yè)稅

（1）是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅。

（2）是否自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起6個月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅）。

2.其他營業(yè)稅涉稅問題

二、企業(yè)所得稅

應(yīng)全面檢查各種應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性和稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。

（一）收入方面（內(nèi)容參考營業(yè)稅）

企業(yè)是否按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。

（二）成本費(fèi)用方面

1.是否混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費(fèi)用

（1）提前結(jié)轉(zhuǎn)未完工工程成本。企業(yè)是否按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

（2）將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用提前轉(zhuǎn)入工程成本。

（3）擅自縮短臨時設(shè)施的攤銷期，虛增臨時設(shè)施攤銷成本。

2.是否虛列材料成本，虛增工程成本

（1）虛列已耗用材料的單價、數(shù)量，虛增材料成本。

（2）將尚未耗用的材料列入成本。

（3）將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費(fèi)用列入材料成本。

（4）取得虛開發(fā)票或虛構(gòu)購進(jìn)材料業(yè)務(wù)，虛增材料成本。

（5）材料成本的貸方差異有無長期不調(diào)增利潤。

（6）已竣工的工地剩余已領(lǐng)用材料有無辦理退料手續(xù)沖減成本。

3.營業(yè)費(fèi)用方面

（1）固定資產(chǎn)折舊的檢查

①是否未按規(guī)定年限計(jì)提折舊、計(jì)提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率；

②是否在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品；

③達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，是否在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支。

（2）租賃費(fèi)攤銷方面

①租賃固定資產(chǎn)，是否一次性列支租賃費(fèi)，未在租賃期限內(nèi)平均攤銷費(fèi)用。

②融資租賃時，租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，對每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本、費(fèi)用。是否列支設(shè)備租賃費(fèi)高于按照稅法規(guī)定計(jì)算的折舊額。

③有否將經(jīng)營租賃時發(fā)生應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用稅等列入管理費(fèi)用。

（3）計(jì)稅工資方面

①是否虛列人工費(fèi)用，虛增工程成本

是否虛列施工人員數(shù)量、虛列應(yīng)付工資，虛增人工費(fèi)用。

②工資支付是否合理。

如以發(fā)票報(bào)銷的方式，為員工報(bào)銷交通補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)；以勞動保護(hù)費(fèi)名義支付給職工人人有份的誤餐費(fèi)；以會議費(fèi)、公雜費(fèi)、宣傳費(fèi)名義列支部分職工獎勵費(fèi)；在勞動保險(xiǎn)費(fèi)中列支職工交通意外保險(xiǎn)、員工子女保障保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，未計(jì)入職工工資進(jìn)行納稅調(diào)整。

（4）“三費(fèi)”方面

①計(jì)提基數(shù)是否準(zhǔn)確。企業(yè)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，不得作為職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提依據(jù)。

②是否重復(fù)列支職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)或者列支或提取的數(shù)額是否超過規(guī)定比例。

（5）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查

將應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目的支出以會議費(fèi)、差旅費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品等項(xiàng)目在管理費(fèi)用中列支，在申報(bào)時，是否未按稅法計(jì)算的限額進(jìn)行納稅調(diào)整。

（6）是否未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則扣除費(fèi)用。

4.各項(xiàng)損失是否按規(guī)定報(bào)批，是否按規(guī)定在稅前扣除

5.購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購置或開發(fā)期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用是否不作為資本性支出，而直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；高于同類同期商業(yè)銀行貸款利率支付的利息是否調(diào)整；向關(guān)聯(lián)方借款利息調(diào)整是否正確。

6.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其它費(fèi)用支出是否稅前扣除；逾期完工的違約金、賠償金、逾期還貸的罰息是否擠占成本。

（三）發(fā)票方面

1.是否未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票

（1）異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)開具從其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票。

（2）向發(fā)包方開具假發(fā)票，以隱匿收入，少繳稅款。

（3）虛增工程價款或虛構(gòu)部分業(yè)務(wù)，向發(fā)包方提供虛開的發(fā)票，發(fā)包方據(jù)此虛增固定資產(chǎn)價值或虛增稅前扣除額。

2.是否以不合法憑證列支各項(xiàng)成本、費(fèi)用

（四）其他企業(yè)所得稅涉稅問題

1.工程完工后余料和殘料的變價收入、銷售廢舊包裝物收入是否入賬。（是否按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅）

2.從低稅率地區(qū)分回的投資收益是否按規(guī)定補(bǔ)稅；

三、個人所得稅

（一）未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)給職工的獎金、實(shí)物以及其他各種應(yīng)稅收入，是否足額、準(zhǔn)確代扣代繳個人所得稅。

（二）以發(fā)票報(bào)銷方式或定額發(fā)放交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助、加班補(bǔ)助、通信補(bǔ)貼等，是否代扣代繳個人所得稅。（交通補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼如果所在省制定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免征個人所得稅）。

（三）為職工購買的商業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等是否按規(guī)定代扣代繳了個人所得稅。

（四）是否以發(fā)票報(bào)銷的方式套取現(xiàn)金，支付給個人獎金、回扣、提成等，未代扣代繳個人所得稅。

（五）支付給無用工手續(xù)的臨時工工資，是否代扣代繳個人所得稅。

四、其他稅種

（一）附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料，用于本企業(yè)的建筑工程的，于移送時是否申報(bào)繳納增值稅。（如進(jìn)行賬務(wù)處理時將水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料的生產(chǎn)地點(diǎn)登記為施工現(xiàn)場；將生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料耗用的原材料、人工費(fèi)用等成本費(fèi)用分解計(jì)入工程施工成本。）

（二）是否按實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)，繳納印花稅。

（三）增加實(shí)收資本或資本公積，是否繳納印花稅。

（四）將工程轉(zhuǎn)包、分包給其他納稅人，所簽訂的分包、轉(zhuǎn)包合同，是否按照規(guī)定繳納印花稅。

（五）經(jīng)營自用的房屋，是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅；出租房屋的租金收入是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

（六）對房產(chǎn)進(jìn)行改造、擴(kuò)建，增加的房產(chǎn)原值是否按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

（七）同房屋不可分割的附屬設(shè)施是否計(jì)入房產(chǎn)價值，按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

（八）是否按規(guī)定將相應(yīng)的土地價值計(jì)入房產(chǎn)原值據(jù)以征收房產(chǎn)稅。