“營(yíng)改增”，審計(jì)要關(guān)注四個(gè)環(huán)節(jié)！

納稅人資格認(rèn)定環(huán)節(jié)

按照稅法規(guī)定，增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類(lèi)納稅人的管理和征稅方式差異較大。

審查方法：

一、是通過(guò)分析中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）中的小規(guī)模納稅人稅務(wù)登記和申報(bào)征收數(shù)據(jù)，從中篩選年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)情況，包括企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額、行業(yè)類(lèi)型和已繳納增值稅額等內(nèi)容。

二、是將上述篩選結(jié)果交由稅務(wù)部門(mén)逐一核實(shí)，并重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)部門(mén)核實(shí)結(jié)果與篩選結(jié)果有差異的企業(yè)，以及這些企業(yè)在超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定時(shí)間下達(dá)了稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，是否及時(shí)督促企業(yè)辦理相關(guān)認(rèn)定手續(xù)。三是根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的核實(shí)結(jié)果，按照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)少繳稅款的具體金額，并確定相關(guān)稅務(wù)人員的責(zé)任。

銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)環(huán)節(jié)

1.銷(xiāo)售收入的確認(rèn)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)

審查方法：

一、是審查納稅人申報(bào)的銷(xiāo)售收入金額是否完整，是否包含了在銷(xiāo)售時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的包裝費(fèi)、包裝物押金、手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、返還利潤(rùn)等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用；是否存在通過(guò)設(shè)置“賬外賬”等方式，隱匿購(gòu)銷(xiāo)中的現(xiàn)金交易，達(dá)到偷逃稅款的目的。

二、是審查納稅人是否按照稅法規(guī)定，以“貨物發(fā)出或移送”“收到銷(xiāo)售款”“取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)”或“合同約定”等標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入；是否存在通過(guò)“壓票”、收入掛往來(lái)科目等方式人為少計(jì)收入，少繳稅款的問(wèn)題。

2.視同銷(xiāo)售行為是否準(zhǔn)確計(jì)算和繳納稅款

審查方法：

一、是審核委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)貨物行為是否足額申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是否存在按扣除手續(xù)費(fèi)后的余額計(jì)稅，或直接掛往來(lái)科目不計(jì)收入的問(wèn)題。

二、是審核是否將不在同一地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)間調(diào)撥貨物作為銷(xiāo)售處理，是否計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

三、是審核企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、投資入股以及捐贈(zèng)等非應(yīng)稅項(xiàng)目后，是否及時(shí)足額計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅額；是否存在直接成本對(duì)轉(zhuǎn)，不計(jì)銷(xiāo)售收入，或僅按貨物成本價(jià)格核算，未按規(guī)定視同銷(xiāo)售，導(dǎo)致少計(jì)稅款的問(wèn)題。

四、是審核企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等項(xiàng)目時(shí)，是否按規(guī)定視同銷(xiāo)售并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是否存在錯(cuò)誤使用進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。

3.兼營(yíng)的非應(yīng)稅項(xiàng)目收入是否準(zhǔn)確核算和申報(bào)納稅

一、些大型綜合性業(yè)務(wù)企業(yè)不按規(guī)定對(duì)正常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確核算，并將銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額混入非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額中計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，從而少繳稅款。

審查方法：

一、是通過(guò)調(diào)閱企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)合同，掌握銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的總體情況；

二、是查閱“其他業(yè)務(wù)收入”等核算非應(yīng)稅項(xiàng)目收入的明細(xì)賬，重點(diǎn)關(guān)注其中貸方發(fā)生額較大、摘要記錄異常的業(yè)務(wù)，通過(guò)審查相關(guān)憑證，進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)是否存在將正常銷(xiāo)售業(yè)務(wù)混入非應(yīng)稅項(xiàng)目中核算，少繳稅款的問(wèn)題。

4.非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納稅額的抵扣項(xiàng)，但是按照稅法規(guī)定，納稅人用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

審查方法：

一、是以企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”和“待處理財(cái)產(chǎn)損益”明細(xì)賬為基礎(chǔ)，審核企業(yè)是否存在發(fā)生原材料盤(pán)虧和非正常損失后，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”科目中，不相應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

二、是以“應(yīng)付福利費(fèi)”“原材料”“包裝物”和“低值易耗品”等科目為基礎(chǔ)，并與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)企業(yè)是否存在將外購(gòu)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。

稅率適用環(huán)節(jié)

稅率是計(jì)算增值稅稅額的尺度?，F(xiàn)行稅法根據(jù)貨物、勞務(wù)的不同類(lèi)型，分別設(shè)置了17%、13%、11%、6%等多個(gè)增值稅稅率，由于各稅率之間差距較大，因此納稅人通過(guò)混淆收入類(lèi)型、適用較低稅率少繳稅款的問(wèn)題比較常見(jiàn)。

1.是否按規(guī)定分別核算不同稅率的貨物

審查方法：

一、是掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品類(lèi)型，了解各類(lèi)產(chǎn)品是否適用不同的稅率。

二、是通過(guò)查閱企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，核實(shí)企業(yè)是否存在未按規(guī)定將不同稅率的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入分別記賬、單獨(dú)核算，并按照低稅率計(jì)算繳納稅款的問(wèn)題。

三、是根據(jù)企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬和相關(guān)憑證，重點(diǎn)審查金額較大的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品類(lèi)型及適用稅率，核實(shí)是否存在將高稅率產(chǎn)品銷(xiāo)售收入混入低稅率產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中計(jì)繳稅款的問(wèn)題。

2.實(shí)施“營(yíng)改增”后，是否將產(chǎn)品銷(xiāo)售收入混入技術(shù)服務(wù)費(fèi)等服務(wù)收入中少繳稅款

審查方法：

一、是調(diào)閱企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同、協(xié)議，掌握其中技術(shù)服務(wù)和售后服務(wù)的相關(guān)條款內(nèi)容，掌握一般產(chǎn)品銷(xiāo)售收入與技術(shù)服務(wù)費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)等服務(wù)的收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)和差別。

二、是以納稅申報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，檢查銷(xiāo)售行為申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的收入額是否完整、準(zhǔn)確，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)將一般產(chǎn)品銷(xiāo)售收入混入技術(shù)服務(wù)費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)等收入列入“其他業(yè)務(wù)收入”中核算，使用低稅率少繳稅款的問(wèn)題。

增值稅發(fā)票的使用環(huán)節(jié)

1.增值稅發(fā)票的開(kāi)具和使用是否符合相關(guān)規(guī)定

審查方法：

一、是檢查納稅人在使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票時(shí)是否嚴(yán)格規(guī)范，特別是專(zhuān)用發(fā)票所附“銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單”的開(kāi)具是否嚴(yán)格按規(guī)定使用了防偽稅控系統(tǒng)，重點(diǎn)審查納稅人是否存在利用防偽稅控系統(tǒng)管理漏洞，通過(guò)偽造“銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單”虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。

二、是審核一般納稅人是否按規(guī)定使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否在零售消費(fèi)品、向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物和銷(xiāo)售免稅貨物時(shí)也違規(guī)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。

2.發(fā)票的開(kāi)具是否與真實(shí)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)一致

審查方法：

一、是關(guān)注貨物流的真實(shí)性，在分析稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)申報(bào)納稅的相關(guān)數(shù)據(jù)資料并鎖定初步疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)采取突擊方法全面取得企業(yè)真實(shí)的進(jìn)、銷(xiāo)、存業(yè)務(wù)資料和數(shù)據(jù)，對(duì)比分析企業(yè)財(cái)務(wù)核算購(gòu)銷(xiāo)與納稅申報(bào)的差異，審查納稅人發(fā)票的開(kāi)具是否基于真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)。

二、是關(guān)注資金流的真實(shí)性，通過(guò)調(diào)閱購(gòu)銷(xiāo)雙方企業(yè)的資金和往來(lái)賬戶(hù)等相關(guān)財(cái)務(wù)資料，審核購(gòu)銷(xiāo)雙方資金支付的真實(shí)性，查看是否存在以虛假票據(jù)付款或先支付后回流等虛假付款的問(wèn)題。

三、是重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票中的購(gòu)銷(xiāo)雙方與資金流向、貨物（勞務(wù)）流向的對(duì)應(yīng)關(guān)系不完全一致的問(wèn)題，核實(shí)納稅人是否存在“真票假業(yè)務(wù)”等虛開(kāi)、套開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票的問(wèn)題。

3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等特殊票據(jù)的使用是否規(guī)范

審查方法：

一是通過(guò)“原材料”“應(yīng)付賬款”等明細(xì)賬及購(gòu)入原材料有關(guān)的原始憑證，掌握原材料購(gòu)進(jìn)情況。

二是將合同、原材料臺(tái)賬與財(cái)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)及結(jié)算情況進(jìn)行對(duì)比分析，審核農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具數(shù)量與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否協(xié)調(diào)一致，是否存在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的內(nèi)容和規(guī)模超過(guò)企業(yè)生產(chǎn)能力等違反“常識(shí)”的情況。

三是通過(guò)延伸調(diào)查原料采購(gòu)地、貨物承運(yùn)單位等，核實(shí)企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的真實(shí)性。