“雅百特”業(yè)績?cè)旒侔咐嚓P(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

2017年9月4日外交部例行記者會(huì)上，有記者問：“據(jù)報(bào)道，江蘇雅百特科技股份有限公司曾偽造巴基斯坦旁遮普省首席部長夏巴茲等巴政要信函，謊稱參與木爾坦市快速公交項(xiàng)目，對(duì)業(yè)績進(jìn)行造假。巴基斯坦有關(guān)政要也已對(duì)該公司所出具的信函予以否認(rèn)，稱有關(guān)信函系偽造。據(jù)了解，中方有關(guān)部門正在對(duì)此案進(jìn)行查處，你能否證實(shí)并介紹有關(guān)情況？”

外交部發(fā)言人耿爽證實(shí)了案情并對(duì)案件查處情況進(jìn)行了介紹。

經(jīng)查，為了實(shí)現(xiàn)重組上市時(shí)的業(yè)績承諾，雅百特于2015至2016年9月利用虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目、虛構(gòu)國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易等手段，累計(jì)虛增營業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，其中2015年虛增利潤占當(dāng)期利潤總額約73%，2016年虛增利潤占當(dāng)期利潤總額約11%。上述財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在雅百特2015年年報(bào)、2016年半年報(bào)以及2016年三季報(bào)公布。上述行為涉嫌違反《中華人民共和國證券法》（以下簡稱“證券法”）第63條、65條、66條的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第193條第1款所述信息披露違法行為。依據(jù)《證券法》第193條第1款規(guī)定，證監(jiān)會(huì)擬對(duì)雅百特處以60萬元罰款，擬對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員在《證券法》規(guī)定的范圍內(nèi)頂格處罰，同時(shí)擬對(duì)雅百特虛假信息披露違法行為主要責(zé)任人員采取終身市場(chǎng)禁入以及3到5年不等的證券市場(chǎng)禁入。

截至目前，我們還沒有查詢到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述“雅百特”稅務(wù)處罰的報(bào)道。那么，一般企業(yè)發(fā)生類似“雅百特”的業(yè)績?cè)旒傩袨?，可能?huì)涉及哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？

一、虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物，實(shí)行免征和退還增值稅政策。文件還規(guī)定，出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物，視同出口貨物。

企業(yè)如果利用虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目、虛構(gòu)國際貿(mào)易的方式業(yè)績?cè)旒?，為了使業(yè)務(wù)看起來更真實(shí)，通常會(huì)按照財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件規(guī)定申請(qǐng)并享受免征和退還增值稅。

這樣一來，問題就比較嚴(yán)重了。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零四條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

二、虛構(gòu)國內(nèi)貿(mào)易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)發(fā)生虛構(gòu)國內(nèi)貿(mào)易行為，一般均會(huì)涉及虛開增值稅發(fā)票的問題。那么，虛開增值稅發(fā)票會(huì)有哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？

（一）根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。違反上述規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（二）根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

| 作者：劉星（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）