稅案剖析：往來(lái)賬目顯異?，F(xiàn)金赤字露破綻

某稅務(wù)檢查組日前到A公司檢查企業(yè)所得稅匯算清繳情況。檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司被檢查年度的增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)均明顯低于行業(yè)平均水平，且各月間的增值稅稅負(fù)差異較大，與該公司產(chǎn)品銷量不協(xié)調(diào)，與上一年度各月對(duì)比，也無(wú)規(guī)律可循。但該公司在增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、費(fèi)用列支、所得稅稅前扣除等方面的核算似乎比較規(guī)范，或許A公司為“迎接”納稅檢查事先作了“準(zhǔn)備”。

對(duì)此，檢查組李組長(zhǎng)提出了三方面檢查思路：一是盡可能查找A公司人為修飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和調(diào)節(jié)稅負(fù)的痕跡，特別是年末很可能出現(xiàn)的影響稅負(fù)高低事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性；二是找出A公司沒(méi)有關(guān)注到的環(huán)節(jié)，特別是與涉稅數(shù)據(jù)相關(guān)的資金往來(lái)、成本費(fèi)用；三是對(duì)重點(diǎn)存貨進(jìn)行核對(duì)，從中找出因賬外經(jīng)營(yíng)與賬面實(shí)時(shí)記錄情況不同步、不一致的情形。

根據(jù)上述思路，檢查人員發(fā)現(xiàn)，A公司總經(jīng)理個(gè)人的其他應(yīng)付款賬戶業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，三年來(lái)貸方余額越來(lái)越大，從未向總經(jīng)理支付過(guò)利息。這一異常情況讓檢查人員“嗅”出了該公司存在賬外經(jīng)營(yíng)的“味道”。檢查人員循著該賬戶貸方發(fā)生額，追蹤到現(xiàn)金賬戶，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬戶的借方額很多來(lái)源于向總經(jīng)理的個(gè)人借款，且借款余額過(guò)大后才歸還一筆整數(shù)。A公司對(duì)現(xiàn)金日記賬沒(méi)有日清月結(jié)，看不出現(xiàn)金賬戶經(jīng)常出現(xiàn)的紅字余額，當(dāng)檢查人員將被檢查年度各月的現(xiàn)金發(fā)生額按照賬面借、貸方發(fā)生額結(jié)出余額后，幾乎每個(gè)月都出現(xiàn)貸方余額。

李組長(zhǎng)就此請(qǐng)A公司財(cái)務(wù)科徐科長(zhǎng)作出解釋。徐科長(zhǎng)表示，這是因?yàn)楝F(xiàn)金會(huì)計(jì)記賬不及時(shí)，以及沒(méi)有序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬所致。同時(shí)拿出兩張會(huì)計(jì)憑證作為證據(jù)：一是應(yīng)該做現(xiàn)金借方的滯后，二是應(yīng)該做現(xiàn)金貸方的提前。這樣的情況經(jīng)常出現(xiàn)，由此造成現(xiàn)金日記賬出現(xiàn)紅字余額。

為了弄清實(shí)際情況，李組長(zhǎng)請(qǐng)檢查人員從被檢查年度現(xiàn)金賬戶的年初數(shù)開(kāi)始，按照各項(xiàng)現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生時(shí)間，嚴(yán)格序時(shí)登記借、貸方發(fā)生額。重新登記完成的現(xiàn)金日記賬每月仍有好多天出現(xiàn)貸方余額，多的十多天，少的也有兩三天。李組長(zhǎng)將情況向徐科長(zhǎng)說(shuō)明后，請(qǐng)徐科長(zhǎng)解釋。徐科長(zhǎng)說(shuō)，由于現(xiàn)金會(huì)計(jì)同時(shí)兼管另外一家B公司的現(xiàn)金賬，一定是借用了B公司的現(xiàn)金。李組長(zhǎng)請(qǐng)徐科長(zhǎng)將B公司的現(xiàn)金日記賬拿出來(lái)，并說(shuō)要對(duì)B公司的現(xiàn)金日記賬，嚴(yán)格按照序時(shí)登記的方法重新記載，做到日清月結(jié)，如果A公司賬面出現(xiàn)現(xiàn)金紅字的當(dāng)天，B公司當(dāng)天現(xiàn)金日記賬的借方余額大于A公司現(xiàn)金日記賬的貸方余額（絕對(duì)值相比），則說(shuō)明B公司當(dāng)天的現(xiàn)金余額足以借給A公司，即A公司現(xiàn)金日記賬的紅字余額是因挪用了B公司的現(xiàn)金所致，否則就說(shuō)明徐科長(zhǎng)的解釋不對(duì)。徐科長(zhǎng)只好向李組長(zhǎng)承認(rèn)了A公司存在的問(wèn)題。

原來(lái)，A公司為了達(dá)到少納稅的目的，將現(xiàn)金銷售且不需要開(kāi)具發(fā)票的部分收入由現(xiàn)金會(huì)計(jì)另外存放到公司的“小金庫(kù)”。由于現(xiàn)金銷售收入不入賬的金額累積過(guò)大，使得公司流動(dòng)資金經(jīng)常出現(xiàn)周轉(zhuǎn)困難，便由現(xiàn)金會(huì)計(jì)以向公司總經(jīng)理借款的名義給公司補(bǔ)充資金，大多是從銀行取款后先用于周轉(zhuǎn)，或直接使用計(jì)入“小金庫(kù)”的現(xiàn)金，沒(méi)有關(guān)注到公司賬面上的現(xiàn)金余額是否已出現(xiàn)赤字，從而露出了破綻。

企業(yè)不得截留業(yè)務(wù)收入，不得設(shè)立“小金庫(kù)”，這些規(guī)定不僅在財(cái)經(jīng)紀(jì)律及稅法中早有規(guī)定，而且《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)——資金活動(dòng)》第二十一條第二款也作了明確規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬，設(shè)立“小金庫(kù)”。但總有一些企業(yè)為了利益最大化鋌而走險(xiǎn)。上述案例中，A公司為了偷稅，采取了常見(jiàn)的收入不入賬的手法。但偷稅行為一定會(huì)打破企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常軌跡，最終使稅負(fù)降低。檢查人員只要稍加留心，就能發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題。