非居民企業(yè)稅收管理要重視外圍取證

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來源: 山東威海國稅張忠偉黃蓉編輯： 2014/03/19 09:10:02　字體：大小

　　在本案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)破解非居民企業(yè)稅收管理中信息不對(duì)稱難題的做法具有很好的借鑒意義。在非居民企業(yè)不提供境內(nèi)外勞務(wù)劃分依據(jù)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判定常駐代表機(jī)構(gòu)、如何實(shí)施稅收管理方面的處理辦法較為典型。

　　常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定歷來是征納雙方爭議的焦點(diǎn)，因?yàn)樗P(guān)系到營業(yè)利潤是否課稅的問題。實(shí)際征管工作中，在我國境內(nèi)活動(dòng)的非居民企業(yè)很少主動(dòng)承認(rèn)自己已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并主動(dòng)申請(qǐng)繳納稅款。因此，外圍取證顯得尤為重要。

　　根據(jù)稅收協(xié)定條文判定提供境內(nèi)勞務(wù)的非居民企業(yè)是否為常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)注意對(duì)時(shí)間的把握。非居民企業(yè)在我國的建筑工地，實(shí)施建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，持續(xù)時(shí)間超過6個(gè)月的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)稅收協(xié)定解釋，“6個(gè)月”計(jì)算規(guī)則包括以下要點(diǎn)：第一，起止日期不完全是合同日期。為實(shí)施合同而進(jìn)行的各種準(zhǔn)備活動(dòng)，如果在合同日期前，則以進(jìn)行各種準(zhǔn)備活動(dòng)的時(shí)間作為起始日；如果勞務(wù)全部結(jié)束，按照合同約定已經(jīng)交付，但還進(jìn)行后期工作的，則按后期工作結(jié)束的時(shí)間為終止日。第二，相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目應(yīng)合并計(jì)算持續(xù)時(shí)間。在一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目，不能按每個(gè)作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算持續(xù)時(shí)間，而應(yīng)合并一起計(jì)算工程的持續(xù)時(shí)間。本案例中，J公司與我國公司簽訂的XX項(xiàng)目設(shè)計(jì)合同，有4份獨(dú)立的合同，第一個(gè)合同執(zhí)行期限75天，其余合同沒有明確期限，但整個(gè)工期歷時(shí)兩年多，應(yīng)合并計(jì)算該項(xiàng)勞務(wù)時(shí)間來判定常設(shè)機(jī)構(gòu)。第三，因故中途停頓作業(yè)的，只要工程沒有終止，不應(yīng)扣減停頓時(shí)間。

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