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企業(yè)重組時(shí)未評(píng)估的后續(xù)資產(chǎn)評(píng)估如何納稅

來源: 福建國稅 編輯: 2014/10/20 09:08:51 字體:

  問:我公司是通過整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得現(xiàn)有企業(yè)法人的生產(chǎn)企業(yè),因取得股權(quán)時(shí)未進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,現(xiàn)稅務(wù)部門要求我公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,請(qǐng)問:如果評(píng)估的價(jià)值大于受讓股權(quán)的出資額,我公司是否要交所得稅?

  答:一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))第十六條規(guī)定:“企業(yè)重組業(yè)務(wù),符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)按照《通知》第十一條規(guī)定進(jìn)行備案;如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。”

  二、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))規(guī)定:“四、企業(yè)重組,除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外,按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:

  ……

  (三)企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易,相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理:

  1. 被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

  2. 收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

  3. 被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

  ……

  五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:

 ?。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

 ?。ǘ┍皇召?、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

 ?。ㄈ┢髽I(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。

 ?。ㄋ模┲亟M交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

 ?。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

  六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

  ……

 ?。ǘ┕蓹?quán)收購,收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%,且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:

  1. 被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

  2. 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

  3. 收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。“

  三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))第十二條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生《通知》第四條第(三)項(xiàng)規(guī)定的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組業(yè)務(wù),應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

 ?。ㄒ唬┊?dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議;

 ?。ǘ┫嚓P(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。

  第十八條 企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù),按照《通知》第五條第(一)項(xiàng)要求,企業(yè)在備案或提交確認(rèn)申請(qǐng)時(shí),應(yīng)從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的:

 ?。ㄒ唬┲亟M活動(dòng)的交易方式。即重組活動(dòng)采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī);

 ?。ǘ┰擁?xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任,也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外,交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果;

  (三)重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化;

 ?。ㄋ模┲亟M各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化;

 ?。ㄎ澹┲亟M活動(dòng)是否給交易各方帶來了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù);

 ?。┓蔷用衿髽I(yè)參與重組活動(dòng)的情況。“

  因此,若貴公司的整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)按照《通知》第十一條規(guī)定進(jìn)行備案,根據(jù)規(guī)定,被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。若不適用特殊性稅務(wù)處理的,收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,并按規(guī)定繳納所得稅款。

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