巴西:稅收征管信息化程度高
在巴西,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息幾乎全部在稅務(wù)部門監(jiān)控之下。巴西通過立法,獲得納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息和涉稅第三方信息,其做法簡(jiǎn)單、透明、有效,法律基礎(chǔ)穩(wěn)固。
據(jù)了解,巴西聯(lián)邦稅務(wù)局隸屬于財(cái)政部,由總局和各分支機(jī)構(gòu)組成,管轄10個(gè)稅區(qū),在每一個(gè)稅區(qū)設(shè)大區(qū)稅務(wù)局,下設(shè)稅務(wù)分局、海關(guān)關(guān)口和地區(qū)辦事處,全國(guó)共有597個(gè)工作單元,其中359個(gè)是接待納稅人的基層單位。在10個(gè)稅區(qū)還專設(shè)稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng),負(fù)責(zé)受理和解決納稅人的稅務(wù)申訴。巴西聯(lián)邦稅務(wù)局全國(guó)共有26756人,管理約2700萬企業(yè)法人(其中68%正常申報(bào)),1.98億個(gè)人納稅人(其中83%正常申報(bào))。2011年,聯(lián)邦稅務(wù)局組織稅收達(dá)到10247.11億雷亞爾(1美元約合2.32雷亞爾),宏觀稅負(fù)水平達(dá)到35.3%。
稅收征管主要特征
通過電子賬務(wù)和電子發(fā)票降低納稅成本,采集會(huì)計(jì)核算信息和商品交易信息。2003年12月19日,巴西通過的憲法補(bǔ)充條款規(guī)定,納稅人附屬申報(bào)義務(wù),即記賬和納稅申報(bào)需要進(jìn)行電子化。稅務(wù)局、其他政府機(jī)構(gòu)和私營(yíng)公司共同開發(fā)SPED系統(tǒng),免費(fèi)提供給納稅人用來記賬和電子申報(bào),同時(shí)該系統(tǒng)將記賬信息和申報(bào)信息傳遞到稅務(wù)局中央數(shù)據(jù)庫。
在與工業(yè)產(chǎn)品稅、商品和流通服務(wù)稅(即增值稅)有關(guān)的交易中,納稅人必須使用電子發(fā)票。電子發(fā)票開票程序由稅務(wù)局開發(fā),免費(fèi)提供給納稅人,不收取維護(hù)費(fèi)。發(fā)票只有具備電子簽名,才有法律效力。發(fā)票開具需要完成12個(gè)強(qiáng)制步驟,主要包括開出發(fā)票信息上傳,財(cái)政部驗(yàn)證信息,授權(quán)后才傳給買家等。財(cái)政部驗(yàn)證的主要內(nèi)容包括:電子簽名是否在2年的有效期內(nèi),文件必須是XML格式,監(jiān)控發(fā)票開具數(shù)量,驗(yàn)證賣家是否有許可的經(jīng)營(yíng)方式等。所有電子發(fā)票信息輸入SPED數(shù)據(jù)庫當(dāng)中,這樣聯(lián)邦稅務(wù)局就獲得了商業(yè)交易信息。同時(shí),電子賬務(wù)和電子發(fā)票的推廣,也降低了納稅人的納稅成本。
通過稅卡歸集納稅人涉稅信息。巴西法律規(guī)定,個(gè)人必須申請(qǐng)獲得稅卡,稅卡的重要性超過個(gè)人身份證,稅卡號(hào)全國(guó)唯一,終身使用。稅卡登記信息包括:號(hào)碼、姓名、出生日期、母親的名字、選舉號(hào)、出生地址、性別、國(guó)籍、電話號(hào)碼、手機(jī)號(hào)碼、地址、是否巴西居民。法人同樣需要申請(qǐng)稅卡。在巴西銀行開戶,甚至買藥都需要稅卡。從2003年開始實(shí)行信息一體化后,所有涉稅信息按照稅卡號(hào)進(jìn)行歸集。
對(duì)大企業(yè)實(shí)施分類管理,并實(shí)時(shí)監(jiān)控重點(diǎn)行業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量。巴西聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)立全職能大企業(yè)管理局,在里約和圣保羅建立大企業(yè)稅收管理分局,在米納斯州,建立高收入個(gè)人稅收管理分局。大企業(yè)稅收管理部門管理11982戶大企業(yè),征收67%的聯(lián)邦稅收。
對(duì)大企業(yè)的認(rèn)定源于聯(lián)邦稅務(wù)局2012年第2563號(hào)條款,每年都會(huì)調(diào)整大企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一般來說,總收入達(dá)到5800萬美元,聯(lián)邦稅申報(bào)超過500萬美元,薪水超過900萬美元,社會(huì)保障貢獻(xiàn)超過260萬美元,可以認(rèn)定為大企業(yè)。對(duì)高收入個(gè)人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)保密,通常是指擁有的股權(quán)、房產(chǎn)、金融交易金額等。大企業(yè)43%分布在圣保羅。對(duì)大企業(yè)實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,一般包括分析企業(yè)賦稅能力,申報(bào)行為的扭曲,與同行業(yè)納稅人主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較等步驟。
在巴西,煙草生產(chǎn)線必須安裝監(jiān)控系統(tǒng)(Scorpios),對(duì)生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行記錄。煙草產(chǎn)品必須有安全條形碼,即加密的防偽碼。根據(jù)這個(gè)條形碼,就可以知道生產(chǎn)日期、牌子、生產(chǎn)量。條形碼由巴西造幣廠生產(chǎn)。這個(gè)系統(tǒng)監(jiān)控全國(guó)44億箱的香煙,14家香煙制造商,150條生產(chǎn)線,監(jiān)控面100%,涉及稅收達(dá)到67億雷亞爾。對(duì)熱飲料和冷飲料產(chǎn)量的監(jiān)控系統(tǒng)(SICOBE),控制的啤酒生產(chǎn)量高達(dá)99.7%。監(jiān)控設(shè)備出現(xiàn)任何問題,中央監(jiān)視系統(tǒng)都會(huì)報(bào)警,并不斷拍照。如果納稅人自行毀壞監(jiān)控設(shè)備,需要支付罰款。若監(jiān)控系統(tǒng)出現(xiàn)故障,納稅人要申報(bào)監(jiān)控設(shè)備故障期間的生產(chǎn)數(shù)量。
簡(jiǎn)化小微企業(yè)稅款征收程序,方便納稅人。巴西憲法補(bǔ)充條款規(guī)定,對(duì)小微企業(yè)核定征收簡(jiǎn)單稅并一次綜合申報(bào)企業(yè)所得稅、社會(huì)一體化稅、雇主社會(huì)保障費(fèi)和商品流通服務(wù)稅等8個(gè)稅種稅收。在巴西,個(gè)人小型公司年收入不超過6萬雷亞爾,微型公司年收入不超過36萬雷亞爾,小型公司年收入在36萬雷亞爾~360萬雷亞爾。為方便小型和微型企業(yè)納稅,這些企業(yè)繳納的稅收稱為簡(jiǎn)單稅,實(shí)際是一次性綜合申報(bào)8個(gè)稅種,這個(gè)8個(gè)稅種征收后再次在聯(lián)邦、州、縣(市)之間進(jìn)行分配。
小微企業(yè)注冊(cè)十分方便,通過網(wǎng)絡(luò)一般10分鐘可以注冊(cè)完成。納稅申報(bào)全部在網(wǎng)上進(jìn)行,通過Simples Nacional系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào),納稅人只要輸入收入額,系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)確定征收率,并計(jì)算出稅款。
稅收征管的借鑒意義
巴西聯(lián)邦稅務(wù)局采取的稅收征管措施具有較高立法層級(jí)。無論是納稅附屬義務(wù)的電子化、小微企業(yè)簡(jiǎn)化的稅款征收方式,還是電子發(fā)票、對(duì)重點(diǎn)行業(yè)生產(chǎn)線進(jìn)行監(jiān)控,都有法律、法規(guī)作為直接依據(jù)。并且有些稅收征管措施由憲法補(bǔ)充條款直接規(guī)定,立法層級(jí)較高,凸顯了稅收法定原則。
設(shè)置全職能稅收管理局,突出對(duì)大企業(yè)和高收入個(gè)人的稅收征管。在巴西,64%的大企業(yè)和高收入個(gè)人分布在圣保羅、里約和米納斯,巴西聯(lián)邦稅務(wù)局在這三個(gè)地方分別設(shè)置兩個(gè)全職能大企業(yè)稅收管理局和一個(gè)高收入個(gè)人管理局。大企業(yè)稅收管理局和高收入個(gè)人管理局與當(dāng)?shù)囟悈^(qū)的稅務(wù)局平行,相互沒有隸屬關(guān)系,直接管理分布在全國(guó)的11982戶大企業(yè)和高收入個(gè)人。大企業(yè)局人員素質(zhì)相對(duì)較高,具有審計(jì)師和分析師資格的人員占比達(dá)到72.8%。在大企業(yè)稅收管理中充分運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方法,發(fā)現(xiàn)可能存在偷逃稅的納稅人,實(shí)施稅務(wù)審計(jì)。對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的生產(chǎn)過程使用信息化手段實(shí)現(xiàn)同步監(jiān)控。據(jù)統(tǒng)計(jì),去年11982戶大企業(yè)繳納了67%的聯(lián)邦稅收,約6865億雷亞爾。
大幅簡(jiǎn)化小微企業(yè)的稅收征管方式,降低小微企業(yè)納稅成本,釋放稅收征管資源。在巴西,小型企業(yè)和微型企業(yè)數(shù)量眾多,約占登記戶數(shù)的74.51%,但是稅款比重僅占8.11%。對(duì)小微企業(yè)實(shí)施按統(tǒng)一核定征收率,將8個(gè)稅種合并為一個(gè)簡(jiǎn)單稅,進(jìn)行綜合申報(bào),納稅人申報(bào)后,聯(lián)邦、州、縣(市)再對(duì)稅收進(jìn)行分配。采取簡(jiǎn)易征收方式,切實(shí)降低了小微企業(yè)納稅遵從成本,同時(shí)也釋放了大量的稅收征管資源,這些征管資源可以配置到大企業(yè)和高收入個(gè)人的稅收管理中。
稅收信息化程度較高,利用信息手段可全面獲取納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息。巴西稅務(wù)部門對(duì)納稅人涉稅信息采集非常嚴(yán)格和全面,稅務(wù)部門的中央數(shù)據(jù)庫儲(chǔ)存了納稅人財(cái)產(chǎn)信息、賬務(wù)核算信息、電子發(fā)票信息、銀行收支信息、海關(guān)信息、通過稅卡號(hào)集中的納稅人各類信息及第三方涉稅信息、重點(diǎn)行業(yè)生產(chǎn)情況實(shí)時(shí)監(jiān)控信息。納稅人支付手段信息化程度高,即使是流動(dòng)商販,都可以使用信用卡結(jié)算,對(duì)現(xiàn)金使用予以嚴(yán)格控制。
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