2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（一）

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考點(diǎn)匯編

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》---長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（一）

【知識(shí)點(diǎn)】：長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（一）

（一）因增資形成的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算

情形	分錄	注意點(diǎn)
（1）2×17年1月2日，A公司以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入B公司10%的有表決權(quán)股份，A公司將其劃分為其他權(quán)益工具投資。	借：其他權(quán)益工具投資——成本 200 貸：銀行存款 200
（2）2×17年12月31日，該股票的公允價(jià)值合計(jì)為360萬(wàn)元。	借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　160 　貸：其他綜合收益 160
（3）2×18年3月1日B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。	借：應(yīng)收股利 10（100×10%） 　貸：投資收益 10
（4）2×18年7月1日，A公司又以800萬(wàn)元的價(jià)格從B公司其他股東處受讓取得該公司20%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到30%，取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。2×18年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4 100萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。	①2×18年7月1日追加投資時(shí)： 　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 800（a） 　　　　貸：銀行存款 800 ② 2×18年7月1日對(duì)原股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算期間的留存收益。 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 400（b） 　　　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 200 　　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 160 　　　　　　盈余公積 4             利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 36　　 　　借：其他綜合收益 160（c） 　　　　貸：盈余公積 16 　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 144 　　改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值400＋新增投資成本800＝1 200（萬(wàn)元） ③追加投資時(shí)，初始投資成本1 200萬(wàn)元，而應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1 230萬(wàn)元（4 100×30%），應(yīng)調(diào)整初始投資成本30萬(wàn)元。 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 30（d） 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 30	（a）追加部分按照公允價(jià)計(jì)入長(zhǎng)投成本； （b）原金融資產(chǎn)核算的部分按照公允價(jià)計(jì)入長(zhǎng)投成本，公允價(jià)和原金額資產(chǎn)賬面價(jià)差額轉(zhuǎn)入留存收益； （c）原金融資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入留存收益； （d）將以計(jì)入長(zhǎng)投成本金額1200萬(wàn)元與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1 230萬(wàn)元（4 100×30%）相比較，并進(jìn)行調(diào)整。

 

【案例分析】

（二）因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算

【案例分析】

情形	分錄	注意點(diǎn)
（1）M公司2×14年1月1日購(gòu)入N公司80%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，以銀行存款支付買價(jià)320萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為350萬(wàn)元。M公司能夠控制N公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策，采用成本法核算。M公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 320 　　貸：銀行存款 320
（2）2×14年N公司分紅40萬(wàn)元。	①宣告時(shí)： 　　借：應(yīng)收股利 32 　　　　貸：投資收益 32 ②發(fā)放時(shí)： 　　借：銀行存款 32 　　　　貸：應(yīng)收股利 32
（3）全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元；年末N公司持有的其他債權(quán)投資增值20萬(wàn)元。	成本法核算，無(wú)需賬務(wù)處理。
（4）2×15年初M公司賣出N公司60%的股份，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)，賣價(jià)290萬(wàn)元。至此，M公司對(duì)N公司持股比例為20%達(dá)到重大影響。	①2×15年初處置投資時(shí)：（a） 借：銀行存款 290 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　240［320×（60%÷80%）］ 　　　 投資收益 50 ②處置后剩余股份的賬面余額為80［320×（20%÷80%）］萬(wàn)元，此時(shí)需進(jìn)行追溯調(diào)整：（b） 成本法 追溯分錄 權(quán)益法 （1）初始投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投80 貸：銀行存款　80 無(wú)需追溯 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80 貸：銀行存款　80  占N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額70（350×20%）萬(wàn)元，形成商譽(yù)10萬(wàn)元，無(wú)需賬務(wù)處理。 （2）被投資方盈虧的影響 無(wú)   借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60貸：盈余公積 6 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54 盈虧的影響=300*20%=60萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60 　貸：投資收益 60 （3）分紅的追溯 無(wú) 借：應(yīng)收股利 8 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60 　　貸：盈余公積 6 　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54 （4）其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動(dòng)的追溯 無(wú) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 貸：其他綜合收益 4 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 貸：其他綜合收益 4	（a）按照處置收益和長(zhǎng)投賬面價(jià)值的差異確認(rèn)投資收益； （b）注意追溯調(diào)整。

 

【試題演練】

【2017年多選題】2017年1月1日，甲公司對(duì)子公司乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1 200萬(wàn)元出售給非關(guān)聯(lián)方，喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)但具有重大影響。甲公司原取得乙公司80%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 500萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)至部分處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，增加其他綜合收益300萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于2017年1月1日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）。

A.增加未分配利潤(rùn)540萬(wàn)元 B.增加盈余公積60萬(wàn)元

C.增加投資收益320萬(wàn)元 D.增加其他綜合收益120萬(wàn)元

『正確答案』ABD

『答案解析』相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）甲公司賣掉乙公司40%股份時(shí)：

借：銀行存款 1 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000

　　　　投資收益 200

（2）甲公司剩余的乙公司40%股份由成本法追溯為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理：

①初始投資成本是1 000萬(wàn)元，享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額也是1 000萬(wàn)元（＝2 500×40%），無(wú)需追溯。

②基于乙公司凈利潤(rùn)的追溯處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600 （1 500×40%）

　　貸：盈余公積 60

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540

③基于乙公司其他綜合收益的追溯處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 120（300×40%）

　　貸：其他綜合收益 120

（三）因減資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算

【案例分析】

情形	分錄	注意點(diǎn)
（1）2×12年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%的股權(quán)，對(duì)A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　1 000 　　貸：銀行存款  1 000
（2）2×12年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200 　　　　貸：投資收益 200
（3）2×12年末A公司其他債權(quán)投資增值了100萬(wàn)元。	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 40 　　　　貸：其他綜合收益 40
（4）2×13年1月1日，甲公司出售其持有的A公司30%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司10%的股權(quán)，對(duì)原有A公司不具有重大影響，改按其他權(quán)益工具投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為1 200萬(wàn)元，剩余10%的股權(quán)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。	①出售時(shí)（出售時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本1 000萬(wàn)元、損益調(diào)整200萬(wàn)元、其他綜合收益40萬(wàn)元） 借：銀行存款 1 200 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成750（1 000×30%/40%） 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 150（200×30%/40%） 　　　　　　　　　　——其他綜合收益 30（40×30%/40%） 　　　　 投資收益 270（a） ②在喪失共同控制或重大影響之日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 借：其他權(quán)益工具投資 400 　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　250（1 000－750） 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 50（200－150） 　　　　　　　　　　——其他綜合收益 10（40－30） 　　　　投資收益 90（b） ③原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 借：其他綜合收益 40 　　貸：投資收益 40（c）	（a）出售部分售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益； （b）留存部分應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益； （c）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

 

（四）因減資造成的成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的核算

【案例分析】

情形	分錄	注意點(diǎn)
（1）甲公司2×14年初自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%的股份，初始投資成本為1 000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 　　貸：銀行存款 1 000
（2）2×14年5月12日乙公司宣告分紅30萬(wàn)元，于6月4日發(fā)放。	2×14年5月12日乙公司宣告分紅時(shí) 借：應(yīng)收股利 24 　　貸：投資收益  24
（3）2×14年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，2×14年末乙公司因持有其他債權(quán)投資而實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬(wàn)元。	成本法核算，無(wú)需賬務(wù)處理。
（4）2×15年8月1日，甲公司將乙公司70%的股份賣給了非關(guān)聯(lián)方，售價(jià)為900萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。甲公司持有的乙公司剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為130萬(wàn)元。	①2×15年8月1日甲公司處置乙公司股份時(shí) 　　借：銀行存款 900 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 875（1 000/8×7） 　　　　　　投資收益 25（a） ②準(zhǔn)則規(guī)定，2×15年8月1日甲公司持有的乙公司剩余股份由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資，即假定先售出長(zhǎng)期股權(quán)投資，再購(gòu)入其他權(quán)益工具投資，其價(jià)值差額列入投資收益。 　　借：其他權(quán)益工具投資 130 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 125（1 000/8×1） 　　　　　　投資收益 5	（a）出售部分售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益； （b）留存部分應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益； （c）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。