關(guān)于開(kāi)具增值稅發(fā)票應(yīng)該注意的問(wèn)題

　　一、“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄必須填寫(xiě)

　　自2017年7月1日起，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼；銷(xiāo)售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)購(gòu)買(mǎi)方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

　　上述所稱(chēng)企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。購(gòu)買(mǎi)方為個(gè)人的，開(kāi)給個(gè)人的普通發(fā)票，可只填開(kāi)名稱(chēng)，不需要對(duì)方的身份證號(hào)碼。

　　二、商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼簡(jiǎn)稱(chēng)必須正確選擇

　　自2018年1月1日起，納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票（包括：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時(shí)，商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)自動(dòng)顯示并打印在發(fā)票票面"貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱(chēng)"或"項(xiàng)目"欄次中。

　　舉個(gè)例子來(lái)看，《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)與編碼》中并沒(méi)有"禮品"這個(gè)類(lèi)別，企業(yè)賣(mài)什么必須開(kāi)具什么，不能籠統(tǒng)寫(xiě)"禮品".例如禮品是紅酒、茶葉、筆等，應(yīng)如實(shí)開(kāi)具。至于如何按商品和服務(wù)編碼規(guī)范開(kāi)票，稅務(wù)部門(mén)已考慮編碼推行使用的漸進(jìn)過(guò)程，"辦公用品"、"食品"、"禮品"等原較籠統(tǒng)的項(xiàng)目需要按下一級(jí)明細(xì)開(kāi)具，具體明細(xì)到什么程度，允許企業(yè)視核算情況而定，并取決于消費(fèi)者需要，比如下文第四部分中的開(kāi)票示例。

　　三、各個(gè)欄次的填開(kāi)可參考如下提示"開(kāi)票人"必須要填，"收款人"、"復(fù)核"可根據(jù)實(shí)際情況確定。

　　四、價(jià)外費(fèi)用按主貨物適用稅率

　　依據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　比如，在網(wǎng)上購(gòu)物，貨物價(jià)格之外同時(shí)收取的配送費(fèi)應(yīng)該按主貨物適用稅率。開(kāi)票示例參考如下：

　　五、匯總開(kāi)具發(fā)票的情況

　　企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售行為，匯總開(kāi)具增值稅發(fā)票的，需要注意：

　　同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章

　　發(fā)票上的金額問(wèn)折扣后的金額，銷(xiāo)售折扣在銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單上開(kāi)具開(kāi)票示例參考如下：

　　六、關(guān)于發(fā)票備注欄

　　關(guān)于發(fā)票備注欄的填寫(xiě)問(wèn)題，以下幾種服務(wù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，必須按規(guī)定填寫(xiě)備注欄：

　　對(duì)于提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱(chēng)及項(xiàng)目名稱(chēng)。

　　對(duì)于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　對(duì)于出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

　　對(duì)于貨物運(yùn)輸服務(wù)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)在發(fā)票備注欄應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)齊全，如內(nèi)容較多可另附清單。

　　七、自然人提供應(yīng)稅服務(wù)匯總開(kāi)具發(fā)問(wèn)題

　　對(duì)于天津的納稅人來(lái)說(shuō)，依據(jù)津稅函〔2018〕21號(hào)規(guī)定，符合條件的，受票方可代納稅人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票。

　　自然人（不含個(gè)體工商戶(hù)，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，凡同時(shí)具備以下情形的，受票方可代納稅人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票。

　　1、受票方已接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的；

　　2、受票方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具每個(gè)納稅人的姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款的詳細(xì)清單。

　　對(duì)上述代開(kāi)發(fā)票申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)比照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)規(guī)定，應(yīng)用金稅三期核心征管系統(tǒng)相關(guān)模塊，受理匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，在發(fā)票備注欄內(nèi)注明“自然人提供應(yīng)稅服務(wù)匯總代開(kāi)”字樣，按照每個(gè)納稅人的實(shí)際收入分別確定其是否享受免稅政策，且不得代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　受票方應(yīng)將納稅人的詳細(xì)信息，作為代開(kāi)增值稅發(fā)票的清單隨發(fā)票入賬。