全年一次性獎金個人所得稅的問題解析

近日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》 （財稅〔2018〕164號），明確了關(guān)于全年一次性獎金計算個人所得稅的問題，具體規(guī)定如下：

“居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。”

在此之前，很多會員都打電話咨詢?nèi)暌淮涡元劷鹩嬎惴椒ㄊ欠駮∠?，這下財政部和稅務(wù)總局給大家吃了顆定心丸，不用再擔(dān)心了，并且給納稅人選擇權(quán)，即居民個人取得全年一次性獎金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，按上述計算公式計算個人所得稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

下面來具體分一下利弊。

例1：

假設(shè)老王的2019年的工資每月是5000元，2018年年終獎是30000元，在2019年2月發(fā)放。不考慮其他因素。

1、選擇不并入當(dāng)年綜合所得，按照上述財稅〔2018〕164號規(guī)定，單獨來計算應(yīng)納稅額：

30000÷12=2500 ，查詢月度稅率表，適用稅率3%

年終金應(yīng)納稅額=30000×3%－0=900元

全年綜合所得=5000×12=60000元

全年綜合所得應(yīng)納稅所得=60000-60000=0元

全年應(yīng)納稅額=900+0=900元

2、選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅

全年綜合所得=5000×12+30000=90000元

全年綜合所得應(yīng)納稅所得=90000-60000=30000元

全年應(yīng)納稅額=30000×3%－0=900元

從全年來看，總體應(yīng)納稅額沒有差異。

例2：

假設(shè)老王的2019年的工資每月是8000元，每月五險一金專項扣除是1000元，子女教育和房貸利息扣除是合計2000元，2018年年終獎是96000元，在2019年2月發(fā)放。不考慮其他所得。

1、選擇不并入當(dāng)年綜合所得，按照上述財稅〔2018〕164號規(guī)定，單獨來計算應(yīng)納稅額：

96000÷12=8000元，適用的稅率是10%，速算扣除數(shù)是210

應(yīng)納稅額=96000×10%－210= 9390元

全年綜合所得=8000×12=96000元

全年綜合所得應(yīng)納稅所得=96000-60000-36000=0

綜合所得應(yīng)納稅額=0元

全年應(yīng)納稅額=9390+0=9390元

2、選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅

全年綜合所得=8000×12+96000=192000元

全年應(yīng)納稅所得=192000-60000-36000=96000元

適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520

全年應(yīng)納稅額=960000×10%－2520=7080元

從上述案例來看，需要具體分析，比較利弊，選擇有利的方式來計算個人所得稅。

附1：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡稱月度稅率表）

附2：年度綜合所得適用

級數(shù)	年應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過36000元的部分	3	0
2	超過36000元至144000元的部分	10	2520
3	超過144000元至300000元的部分	20	16920
4	超過300000元至420000元的部分	25	31920
5	超過420000元至660000元的部分	30	52920
6	超過660000元至960000元的部分	35	85920
7	超過960000元的部分	45	181920

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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