全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的問(wèn)題解析

近日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），明確了關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅的問(wèn)題，具體規(guī)定如下：

“居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”

在此之前，很多會(huì)員都打電話咨詢(xún)?nèi)暌淮涡元?jiǎng)金計(jì)算方法是否會(huì)取消，這下財(cái)政部和稅務(wù)總局給大家吃了顆定心丸，不用再擔(dān)心了，并且給納稅人選擇權(quán)，即居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，按上述計(jì)算公式計(jì)算個(gè)人所得稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

下面來(lái)具體分一下利弊。

例1：

假設(shè)老王的2019年的工資每月是5000元，2018年年終獎(jiǎng)是30000元，在2019年2月發(fā)放。不考慮其他因素。

1、選擇不并入當(dāng)年綜合所得，按照上述財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定，單獨(dú)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額：

30000÷12=2500 ，查詢(xún)?cè)露榷惵时恚m用稅率3%

年終金應(yīng)納稅額=30000×3%－0=900元

全年綜合所得=5000×12=60000元

全年綜合所得應(yīng)納稅所得=60000-60000=0元

全年應(yīng)納稅額=900+0=900元

2、選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅

全年綜合所得=5000×12+30000=90000元

全年綜合所得應(yīng)納稅所得=90000-60000=30000元

全年應(yīng)納稅額=30000×3%－0=900元

從全年來(lái)看，總體應(yīng)納稅額沒(méi)有差異。

例2：

假設(shè)老王的2019年的工資每月是8000元，每月五險(xiǎn)一金專(zhuān)項(xiàng)扣除是1000元，子女教育和房貸利息扣除是合計(jì)2000元，2018年年終獎(jiǎng)是96000元，在2019年2月發(fā)放。不考慮其他所得。

1、選擇不并入當(dāng)年綜合所得，按照上述財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定，單獨(dú)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額：

96000÷12=8000元，適用的稅率是10%，速算扣除數(shù)是210

應(yīng)納稅額=96000×10%－210= 9390元

全年綜合所得=8000×12=96000元

全年綜合所得應(yīng)納稅所得=96000-60000-36000=0

綜合所得應(yīng)納稅額=0元

全年應(yīng)納稅額=9390+0=9390元

2、選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅

全年綜合所得=8000×12+96000=192000元

全年應(yīng)納稅所得=192000-60000-36000=96000元

適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520

全年應(yīng)納稅額=960000×10%－2520=7080元

從上述案例來(lái)看，需要具體分析，比較利弊，選擇有利的方式來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅。

附1：按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表）

附2：年度綜合所得適用

級(jí)數(shù)	年應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)
1	不超過(guò)36000元的部分	3	0
2	超過(guò)36000元至144000元的部分	10	2520
3	超過(guò)144000元至300000元的部分	20	16920
4	超過(guò)300000元至420000元的部分	25	31920
5	超過(guò)420000元至660000元的部分	30	52920
6	超過(guò)660000元至960000元的部分	35	85920
7	超過(guò)960000元的部分	45	181920

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）

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