2019年企業(yè)所得稅匯算清繳虧損彌補(bǔ)新變化

財稅〔2018〕76號和國家稅務(wù)總局公告2018年第45號規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長到10年，那么除了這項企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的新變化外，2019年匯算清繳時企業(yè)所得稅年報表的附表——A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表還發(fā)生了哪些重要變化呢？

變化一：彌補(bǔ)虧損原則增加“同時到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”

對于企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損的原則，大家非常熟悉的是“先到期虧損先彌補(bǔ)”原則，但是隨著高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長到10年，國家稅務(wù)總局公告2018年第57號規(guī)定：“納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損時，應(yīng)按照“先到期虧損先彌補(bǔ)、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則處理。”57號公告中出現(xiàn)了彌補(bǔ)以前年度虧損的新原則——同時到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)。

彌補(bǔ)以前年度虧損，對于同時到期的虧損遵循先發(fā)生的先彌補(bǔ)原則。什么情況下會出現(xiàn)“同時到期的虧損”呢？

舉例：

A企業(yè)2018年具備高新技術(shù)企業(yè)資格，無論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。因此，2013發(fā)生的虧損可以依次用2014年至2023年所得彌補(bǔ)，依次類推，2014年發(fā)生的虧損可以依次用2015年至2024年所得彌補(bǔ)……。假設(shè)A企業(yè)2019年不再具備高新技術(shù)企業(yè)資格，且到2024年還不具備高新技術(shù)企業(yè)資格，則2019年發(fā)生的虧損只能彌補(bǔ)5年，到2024年。

2024年就出現(xiàn)了“同時到期的虧損”：2014年發(fā)生的虧損因可以彌補(bǔ)10年到2024年到期，2019年發(fā)生的虧損因只可以彌補(bǔ)5年到2024年到期。

“同時到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則，對于該原則該如何理解呢？

舉例：

接上例，假設(shè)A企業(yè)2024盈利，有應(yīng)納稅所得，根據(jù)“同時到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則，首先彌補(bǔ)2014年發(fā)生的虧損，之后再彌補(bǔ)2019年發(fā)生的虧損，而不是彌補(bǔ)2015年發(fā)生的虧損。該原則有利于企業(yè)以后年度有盈利時，用以后年度的盈利所得最大可能的在稅前彌補(bǔ)企業(yè)以前年度的虧損，從而最大可能的享受虧損抵稅的優(yōu)惠。

變化二：增加彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型

“彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型”：企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同年度情況從《彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼表》中選擇相應(yīng)的代碼填入本項。不同類型納稅人的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限不同，納稅人選擇 “一般企業(yè)”是指虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年的納稅人；“符合條件的高新技術(shù)企業(yè)”“符合條件的科技型中小企業(yè)”是指符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第45號）等文件規(guī)定的，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年的納稅人。

附：彌補(bǔ)虧損企業(yè)類型代碼表

變化三：新增境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損

國家稅務(wù)總局公告2018年第57號填報說明規(guī)定，A106000 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表第10列“用本年度所得額彌補(bǔ)的以前年度虧損額-使用境外所得彌補(bǔ)”：當(dāng)納稅人選擇用境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損的，填報各年度被本年度（申報所屬期年度）境外所得依次彌補(bǔ)的虧損額。由此可知，企業(yè)如果有境外所得，可以用境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損。

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）