普惠性稅收減免政策之小型微利企業(yè)（二）

目前執(zhí)行的小型微利企業(yè)的政策明確小型微利企業(yè)判定條件是：

（一） 企業(yè)從事的行業(yè)不屬于國(guó)家限制和禁止類；

（二） 企業(yè)滿足以下條件：

1、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人；

2、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元

3、應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元；

符合以上條年的小型微利企業(yè)適用的所得稅優(yōu)惠是：

應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元的部分減按25%，適用20%的稅率繳納所得稅，即實(shí)際所得稅稅率為25%*20%=5%；

應(yīng)納稅所得額為100-300萬(wàn)元的部分減按50%，適用20%的稅率繳納所得稅，即實(shí)際所得稅稅率為50%*20%=10%

那么，企業(yè)具體怎么適用該項(xiàng)政策呢？

一、季度預(yù)繳享受

不論企業(yè)上年度是否符合小型微利企業(yè)的條件，也不管是否是本年新設(shè)的企業(yè)，預(yù)繳所得稅時(shí)，以當(dāng)年年初到申報(bào)期末的條件判斷，符合小型微利企業(yè)的條件，就可以按小型微利企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅按季度申報(bào)繳納。按月申報(bào)企業(yè)所得稅的企業(yè)，季末符合小型微利企業(yè)條件的，改為按季度申報(bào)；變更為按季申報(bào)后，以后期間不符合小型微利企業(yè)條件的，也不再調(diào)整申報(bào)期。

二、適用超額累進(jìn)計(jì)稅辦法

從2019年度開(kāi)始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。當(dāng)季度符合條件，則至該季度累計(jì)經(jīng)營(yíng)所得適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠；當(dāng)季度不符合，則至該季度累計(jì)經(jīng)營(yíng)所得不適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠。且，每個(gè)季度考量小型微利企業(yè)的條件時(shí)，作為參照的條件是不變的，都是1）從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人；2）資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元；3）應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，不需要按經(jīng)營(yíng)期折算。

三、備查資料

小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠不需要專門備案，留存以下資料備查：

（1）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說(shuō)明；

（2）從業(yè)人數(shù)的情況；

（3）資產(chǎn)總額的情況。

四、適用期間

適用于2019年1月1日到2021年12月31日的所得稅事項(xiàng)。

五、熱點(diǎn)問(wèn)題

1、如果小型微利企業(yè)由于對(duì)政策理解原因預(yù)繳時(shí)未享受優(yōu)惠，那么年度結(jié)束后是否還有機(jī)會(huì)享受優(yōu)惠政策？

答：符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預(yù)繳時(shí)由于各種原因沒(méi)有享受優(yōu)惠，在年度終了匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)企業(yè)申報(bào)情況，再次提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)仍可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

2、視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

3、小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應(yīng)納稅所得額”與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》中的“實(shí)際利潤(rùn)額”概念如何理解？

答：在企業(yè)所得稅中，“實(shí)際利潤(rùn)額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”因此，“應(yīng)納稅所得額”首先是一個(gè)年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報(bào)時(shí)使用。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”。因此，“實(shí)際利潤(rùn)額”概念主要在按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用。

4.小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否包括查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額？

答：小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得針對(duì)的是本年度，不包括以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)年度的所得稅申報(bào)，如不涉及彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，對(duì)當(dāng)年的申報(bào)不產(chǎn)生影響。

5、從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國(guó)家限制和禁止行業(yè)？

答：國(guó)家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）