注意!2019匯算清繳須重點(diǎn)關(guān)注的政策及事項(xiàng)

進(jìn)入3月份，各個單位的企業(yè)所得稅匯算清繳工作馬上就要展開了，對于匯算可能涉及的到的下面這些新政策需要大家引起注意。

1、關(guān)于固定資產(chǎn)一次性稅前扣除

財(cái)稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

需要注意的事項(xiàng)：

(1)固定資產(chǎn)一次性扣除金額由5000提高到了500萬；

(2)資產(chǎn)范圍僅限于設(shè)備、器具，不包含不動產(chǎn)；

(3)資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購進(jìn)的，包括購買新資產(chǎn)和購買二手資產(chǎn)。

(4)企業(yè)所得稅前允許一次性扣除，但會計(jì)處理依然按會計(jì)核算制度的規(guī)定處理，屬于固定資產(chǎn)的依然按固定資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊；稅會差異在匯算清繳時調(diào)整，預(yù)繳時不做調(diào)整。

(5)固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。如果是2018年12月購入并投入使用的固定資產(chǎn)，不能在2018年一次性扣除，應(yīng)在2019年一次性扣除。

2、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的比例

財(cái)稅〔2018〕51號規(guī)定：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

需要注意的事項(xiàng)：

(1) 所有企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例都由2.5%提高到8%；

(2) 對于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

（1）財(cái)稅〔2018〕99號規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例由50%提高到75%；優(yōu)惠力度更大。

（2）財(cái)稅〔2018〕64號：自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用(但不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動)。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

需要注意的事項(xiàng)：

(1) 委托境外單位進(jìn)行的研發(fā)活動不包括委托個人進(jìn)行的研發(fā)活動；

(2) 允許加計(jì)扣除的金額實(shí)際發(fā)生額的80%，不是全部；

(3) 加計(jì)扣除的的委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用得2/3，還是鼓勵企業(yè)在境內(nèi)開展研發(fā)。

4、關(guān)于公益性捐贈支出的扣除

財(cái)稅〔2018〕15號規(guī)定：自2017年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

注意事項(xiàng)：

（1）公益性捐贈支出增加了結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，但是僅限連續(xù)計(jì)算三年，三年中因企業(yè)虧損或免稅等未能扣除的，也不能在結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）企業(yè)在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

（3）捐贈方要取得合規(guī)公益性捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書。

5、關(guān)于虧損彌補(bǔ)期期限

財(cái)稅〔2018〕76號規(guī)定：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

需要注意的事項(xiàng)：

(1)可以延長彌補(bǔ)期的只有具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)；

(2)具備資格年度之前5個年度，無論是否具備資格，發(fā)生的虧損均可以按10年彌補(bǔ)；

(3)因具備資格可以按10年彌補(bǔ)后，未到10年企業(yè)不再具備資格的，未彌補(bǔ)完的虧損依然能繼續(xù)按10年彌補(bǔ)完。

6、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠

財(cái)稅〔2018〕77號規(guī)定：自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

需要注意的事項(xiàng)：

(1)2018年度的小型微利企業(yè)條件

是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（2）今年開始實(shí)施的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中小型微利企業(yè)判定條件和優(yōu)惠，不適用于2018年度匯算清繳。

7、關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除

國家稅務(wù)總局公告2018年第52號規(guī)定：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

需要注意的事項(xiàng)：此規(guī)定適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，不能向前追溯。

8、關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，對企業(yè)所得稅前扣除憑證做了明確，稅前扣除憑不僅限于發(fā)票。原則上來說：

(1)發(fā)生業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，不論征稅還是免稅，原則上均應(yīng)憑發(fā)票。但是對無需辦理稅務(wù)登記的單位或個人小額零星業(yè)務(wù)，憑稅局代開發(fā)票或收款憑據(jù)、內(nèi)部憑證扣除。

(2)發(fā)生業(yè)務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，屬于政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的憑財(cái)政票據(jù)扣除；工資薪金憑工資結(jié)算單和支付憑據(jù)扣除；屬于不征稅行為可以開具不征稅發(fā)票的憑不征稅發(fā)票扣除。

(3)對需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用，取得發(fā)票方憑發(fā)票和分割單扣除，其他企業(yè)憑分割單扣除，同時要附上發(fā)票復(fù)印件。

(4)發(fā)生境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的，憑對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證扣除。

9、關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

國家稅務(wù)總局公告2018年第57號，對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號發(fā)布）進(jìn)行了部分修訂。

本次修訂涉及封面、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》以及16張正式表單或填報(bào)說明。其中，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000，原《基礎(chǔ)信息表》）等4張表單調(diào)整幅度較大，其余表單僅對樣式或填報(bào)說明進(jìn)行局部調(diào)整或優(yōu)化。提醒大家在正式申報(bào)前最好先閱讀填報(bào)說明。

需要注意的事項(xiàng)：該套修訂后的申報(bào)表適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則與本公告不一致的，不追溯調(diào)整。企業(yè)涉及到調(diào)整以前年度涉稅事項(xiàng)的，按照相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。

10、關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)

國家稅務(wù)總局公告2018年第15號規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?

需要注意的事項(xiàng)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

11、關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法

國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照該公告后附《目錄》列示的時間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

需要注意的事項(xiàng)：

(1)企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查；

(2) 企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

(3) 企業(yè)對優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

| 作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）