新舊租賃準(zhǔn)則下經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的所得稅變化

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2019/03/05 11:11:48　字體：大小

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范租賃的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》進(jìn)行了修訂，并發(fā)布政策關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的通知（財會〔2018〕35號），其中最大的變動為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的計量?；谀壳捌髽I(yè)所得稅政策不變的情況下，該如何面對經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅的調(diào)整事項呢？

一、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的承租人

項目	會計	稅務(wù)
政策依據(jù)	2018年12月7日《財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就新租賃準(zhǔn)則發(fā)布實施答記者問》：新租賃準(zhǔn)則下，承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營租賃或融資租賃，而是采用統(tǒng)一的會計處理模型，對短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別計提折舊和利息費(fèi)用。	《企業(yè)所得稅法實施條例》：第四十七條　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： ?。ㄒ唬┮?strong>經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；　（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
由上述政策可見，經(jīng)營租賃的稅會差異不可避免，納稅調(diào)整走起。

二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的出租人

項目	會計	稅務(wù)
政策依據(jù)	《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》：第四十五條在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。	《企業(yè)所得稅法實施條例》：第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)：第一條如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
由上述政策可見，出租人采用直線法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入時，與企業(yè)所得稅的處理相同，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。