增值稅降稅率和加計(jì)扣除確定后企業(yè)應(yīng)注意哪些

上周財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署三部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)），大家熱切期望的增值稅降稅率終于靴子落地了。在兩會(huì)的答記者會(huì)上李總理在新聞發(fā)布會(huì)上新創(chuàng)造出了增值稅抵扣的新專業(yè)名詞——進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵應(yīng)納稅額，財(cái)稅人員頭疼了，怎么個(gè)加計(jì)扣除，財(cái)稅人員開(kāi)啟了猜猜模式，猜想了數(shù)種加計(jì)扣除方式，隨著三部門39號(hào)公告的落地，你猜對(duì)了么？

增值稅稅率降了，農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)的抵扣率降了，進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵應(yīng)納稅額的四大服務(wù)行業(yè)也定了，那我們企業(yè)應(yīng)注意哪些情況呢？

一、4月1日增值稅降稅率之后開(kāi)具原稅率應(yīng)注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2019年4月1日大量開(kāi)具舊稅率的增值稅發(fā)票會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注。

稅總函〔2019〕81號(hào)專門規(guī)定：對(duì)于大量開(kāi)具舊稅率發(fā)票等情況，要進(jìn)行分析研判。屬于納稅人不了解政策調(diào)整變化的，要安排稅務(wù)人員進(jìn)一步開(kāi)展宣傳輔導(dǎo)；屬于納稅人未升級(jí)稅控開(kāi)票軟件，或不熟悉相關(guān)操作的，要及時(shí)督促稅控服務(wù)單位做好操作培訓(xùn)；屬于涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，符合風(fēng)險(xiǎn)納稅人特征的，要依托增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)快速反應(yīng)機(jī)制，及時(shí)開(kāi)展核查處理。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

第二條規(guī)定，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

第三條規(guī)定，增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

綜上分析，企業(yè)在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅貨物或服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否發(fā)生在2019年4月1日之前，即國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)規(guī)定的第一條、第二條所列情形的。如果納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生在2019年4月1日之前，則開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)適用的增值稅稅率為原增值稅稅率，可以手工選擇16%的稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，否則，須按新增值稅稅率開(kāi)具發(fā)票。

二、2019年4月1日降稅率農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行核定征收的，扣除率為銷售貨物的適用稅率。

2019年4月1日及之后納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但是對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行核定征收的，一定要注意適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）的規(guī)定。該文件規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法為投入產(chǎn)出法和成本法。

1.投入產(chǎn)出法公式：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

扣除率為銷售貨物的適用稅率。

2.成本法公式：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

財(cái)稅〔2012〕38號(hào)第七條規(guī)定，本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。因此，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行核定征收的，在2019年4月1日及之后，按銷售貨物的適用稅率確定農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的扣除率，如某企業(yè)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣，所銷售的貨物2019年4月1日及之后的增值稅稅率為13%，則農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的扣除率按13%計(jì)算。

三、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，滴滴打車電子發(fā)票發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件：1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附：銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋的交通運(yùn)輸服務(wù)規(guī)定，出租車屬于陸路旅客運(yùn)輸服務(wù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件：商品和服務(wù)稅收分類編碼表

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

因此，滴滴打車屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，4月1日外出辦公滴滴打車取得滴滴電子發(fā)票可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）