“加計抵減”的會計處理及納稅申報等問題解析

眾所周知，自2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人可以按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。此項加計抵減政策發(fā)布后，咨詢相關會計處理和納稅申報等相關問題的會員特別多，老顧給大家匯總整理如下，供大家參考。

一、關于加計抵減的會計處理

1、按規(guī)定當期計提加計抵減額時：

借：應交稅費—增值稅加計抵減額

　　借：主營業(yè)務成本/管理費用等 （紅字）

如果當期應納稅額等于零，只需計提即可，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

2、實際抵減應納稅額時：

抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。

借：應交稅費¬—未交增值稅

　　貸：應交稅費—增值稅加計抵減額

　　　　銀行存款

抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：應交稅費—增值稅加計抵減額

3、加計抵減政策執(zhí)行到期后

納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

借：主營業(yè)務成本/管理費用等

　　貸：應交稅費—增值稅加計抵減額

截止目前為止，并沒有官方文件進行明確，以上是個人意見，僅供參考，請繼續(xù)關注后續(xù)財政部是否發(fā)文進行明確。

二、關于納稅申報表的填報

參考《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號） 附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明，符合條件的企業(yè)，按照規(guī)定當期計提加計抵減額，在增值稅納稅申報表附列資料（四）中的“二、加計抵減情況”相關列次填報，本期實際抵減額最終會在主表第19欄“應納稅額”中反映，第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”；第19欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。

三、其他注意事項

1、生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人

是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

2、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務具體范圍

郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

3、計算公式

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

需要注意的是：按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。

其中，納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

4、自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，此進項稅也可以作為當期計提加計抵減額基數(shù)。

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）