先進(jìn)制造業(yè)期末留抵退稅與39號(hào)公告的異同

2019年注定是不平靜的一年，中美貿(mào)易戰(zhàn)如火如荼，刺激著每一個(gè)企業(yè)的神經(jīng)，尤其是制造業(yè)企業(yè)，影響尤甚。我們國(guó)家和李總理是給力的——減稅降負(fù)！優(yōu)惠政策自2019年初至現(xiàn)在綿綿不斷。這不，最近又出臺(tái)了一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策——部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)）。

84號(hào)公告出臺(tái)后，很多人在欣喜之余，疑問(wèn)也是多多：84號(hào)公告與39號(hào)公告有什么區(qū)別？我們企業(yè)是適用84公告還是適用39號(hào)公告等問(wèn)題。別急，下面為大家一一解析。

一、84號(hào)公告與39號(hào)公告的異同

注意：84公告所稱部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。

通過(guò)上述比較可以看出，84公告規(guī)定的先進(jìn)制造業(yè)的留抵退稅條件取消了39號(hào)公告規(guī)定的增量留抵不低于50萬(wàn)的限制，也取消了每個(gè)月增量留抵大于零的要求；退稅公式取消了39號(hào)公告規(guī)定的60%的限制，且退稅周期不再?gòu)?qiáng)調(diào)連續(xù)6個(gè)月或連續(xù)兩個(gè)季度，自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。總之，先進(jìn)制造業(yè)的留抵退稅的優(yōu)惠政策規(guī)定的條件更寬松，力度更大！體現(xiàn)出國(guó)家大力扶持和支持制造業(yè)的理念。

二、舉例

為了讓大家更清楚的了解先進(jìn)制造業(yè)期末留抵退稅的優(yōu)惠政策，舉例如下：

例1：先進(jìn)制造業(yè)甲公司2019年3月份進(jìn)項(xiàng)稅額留抵10萬(wàn)元，2019年4月-6月，進(jìn)項(xiàng)稅額期末留抵和增量留抵如下：

假設(shè)甲公司2019年4月至2019年6月已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額合計(jì)180萬(wàn)，旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額合20萬(wàn)元。

甲公司進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=180萬(wàn)÷（180萬(wàn)元+20萬(wàn)元）×100%=90%

甲公司允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

=20萬(wàn)元×90%

=18萬(wàn)元

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）