增值稅期末留抵退稅新政變化看過來(lái)

適用14號(hào)公告政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：

按照14號(hào)公告規(guī)定辦理留抵退稅的具體流程，包括退稅申請(qǐng)、受理、審核、退庫(kù)等環(huán)節(jié)的相關(guān)征管事項(xiàng)仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

另外，關(guān)于退稅申請(qǐng)時(shí)間的一般性規(guī)定是，納稅人在納稅申報(bào)期內(nèi)完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為做好退稅服務(wù)工作，確保小微企業(yè)等市場(chǎng)主體盡快獲得留抵退稅，將2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間，從申報(bào)期內(nèi)延長(zhǎng)至每月的最后一個(gè)工作日。需要說(shuō)明的是，納稅人仍需在完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)后申請(qǐng)留抵退稅。

按照14號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類進(jìn)行了微調(diào)，增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

需要說(shuō)明的是，上述計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的規(guī)定，不僅適用于14號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，同時(shí)也適用于《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）規(guī)定的留抵退稅政策。

按照14公告規(guī)定，計(jì)算允許退還的留抵稅額涉及的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無(wú)需扣減。

某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬(wàn)元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號(hào)公告的規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元，在上述計(jì)算公式的分子、分母中均無(wú)需扣減。

納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款時(shí)，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。納稅人在一次性繳回全部留抵退稅款后，可在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)調(diào)增期末留抵稅額，并可繼續(xù)用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬(wàn)元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬(wàn)元已全部繳回入庫(kù)。該納稅人在4月10日辦理2022年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報(bào)時(shí)，可在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬(wàn)元”，將已繳回的100萬(wàn)元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。