我們一起學(xué)“個(gè)稅”之綜合所得如何預(yù)扣預(yù)繳

前面講到，根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例，個(gè)人取得的綜合所得與經(jīng)營(yíng)所得是按年度計(jì)算應(yīng)納稅款，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳。下面我們就分析綜合所得預(yù)扣預(yù)繳相關(guān)的規(guī)定。

我們一起學(xué)個(gè)稅——哪些收入要進(jìn)行匯算清繳？你一定要知道！

在具體分析前，我們先介紹各項(xiàng)綜合所得預(yù)扣預(yù)繳的區(qū)別：工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算個(gè)稅的辦法，基本與綜合所得匯算清繳辦法一致，區(qū)別只是：個(gè)別專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除，而是到匯算清繳才扣除；而勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算個(gè)稅的辦法與綜合所得匯算清繳辦法差異還是很明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1、應(yīng)稅收入額不一致

如張三在2019年10月取得勞務(wù)報(bào)酬所得8000元，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，減除費(fèi)用前的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入就是8000元；而在匯算清繳時(shí)，該筆所得并入綜合所得的收入額為8000*80%=6400元；

為什么是這樣？個(gè)人所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）明確，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

也就是說(shuō)，張三取得的是稿酬，匯算清繳時(shí)計(jì)入綜合所得的收入要在8000*80%=6400的基礎(chǔ)上再*70%，即為8000*80%*70%=6400*70%=4480元。

2、減除項(xiàng)目不一致

綜合所得，匯算清繳時(shí)可扣除的項(xiàng)目有減除費(fèi)用60000元/年、專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目和其他扣除項(xiàng)目。

而勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，個(gè)稅計(jì)算辦法如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。稿酬所得按減除費(fèi)用的的70%計(jì)算收入額。

3、適用稅率不一致

綜合所得匯算清繳時(shí)適用的是7級(jí)超額累進(jìn)稅率；

勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率；

稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

一、工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

比如，張三從2019年4月入職A公司，A公司員工工資是次月發(fā)放。4-6月工資12000元/月， 7-11月的工資15000元/月， A每月扣繳張三的個(gè)人社保費(fèi)1800元，張三可扣除的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除為1000元的子女教育費(fèi)、2000元的贍養(yǎng)費(fèi)，其他沒(méi)有扣除。張三從4-11月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅金額978元，計(jì)算如下表：

提示：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以張三當(dāng)年截至本月在A單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

二、勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳適用的預(yù)扣率為三檔累進(jìn)預(yù)扣率，與2019年前勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅計(jì)算辦法一樣。

提示：匯算清繳時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬計(jì)入綜合所得收入額為實(shí)際取得收入的80%，且適用稅率與預(yù)征預(yù)繳時(shí)預(yù)扣率不同，一般在預(yù)繳預(yù)繳時(shí)會(huì)扣繳較高的稅款，多扣繳的稅款，需要辦匯算清繳才可以申請(qǐng)退稅。

三、稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付稿酬所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額的百分之七十為收入額。

減除費(fèi)用：稿酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×20%

四、特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

減除費(fèi)用：特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×20%

接著上面的例子，張三在2019年除了在A公司取得的工資外，平時(shí)晚上還兼職插畫(huà)，在9月取得稿酬5000元，還在10月份國(guó)慶期間為別的公司清洗鍋爐，取得收入30000；

張三在9月由出版社代扣代繳的個(gè)人所得稅為：5000*（1-20%）*70%*20%=2800*20%=560元；

張三在9月的勞務(wù)報(bào)酬所得由付款方代扣代繳的個(gè)人所得稅為：30000*（1-20%）*30%-2000=24000*30%-2000=5200元

個(gè)人所得稅匯算清繳前張三綜合所預(yù)繳的個(gè)人所得稅為：978+560+5200=6738元；

拓展：假設(shè)張三2019年沒(méi)有其他綜合所得，匯算清繳時(shí)，張三綜合所得收入額為

工資薪金所得：111000元

勞務(wù)報(bào)酬所得：30000*80%=24000元

稿酬所得：5000*80%*70%=2800元

合計(jì)=111000+24000+2800=137800元

扣除項(xiàng)目合計(jì)為：

減除費(fèi)用60000元/年；

專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目：14400元；（注意，如果1、2、3、12月，張三有自己繳納社保，也可以在匯算清繳時(shí)扣除）

專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目：36000元（假設(shè)張三子女教育費(fèi)與贍養(yǎng)老人的費(fèi)用全年都符合扣除標(biāo)準(zhǔn)）

合計(jì)=60000+14400+36000=110400

應(yīng)納稅所得額為137800-110400=27400元，適用綜合所得稅稅率為3%，全年應(yīng)交的個(gè)人所得稅為27400*3%=822元；

實(shí)際已預(yù)繳6738元，張三匯算完后可以退還的個(gè)人所得稅為6738-822=5916元。

提示：要辦理退稅的納稅人，一定要記得進(jìn)行匯算清繳哦。

 | 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）