我們一起學個稅之--累計預扣預繳法

扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

累計預扣預繳法計算的本期應納稅額余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

一、什么是累計預扣預繳法

累計預扣法，是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時，以納稅人本年在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入，減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，適用個人所得稅預扣率表一（見附件），計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額。具體計算公式如下：

本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除

二、累計免稅收入

累計預扣預繳計算過程中，累計免稅收入是本年“工資薪金”收入中免稅收入的累計數(shù)。

個人“工資薪金”類所得中免稅收入有哪些呢？

比如殘疾、孤老、烈屬減征個人所得稅的工資薪金收入；

比如科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵中免征個稅的50%部分；

比如各地因公務用車和通訊制度改革，個人取得公務交通,通訊補貼收入中免征個人所得稅的部分；

三、累計減除費用

其中，累計減除費用，按照5000元／月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

如果納稅人在本年年中入職的，之前沒有在其他單位任職，那減除費用從本年1月起算。

如果納稅人上年全年在本單位按預扣預繳申報工資薪金個人所得稅，且上年度全年工資、薪金收入不超過6萬元，扣繳義務人在預扣預繳本年度1月工資、薪金所得個人所得稅時起，累計減除費用直接按照全年6萬元計算扣除。

四、累計依法確定的其他扣除

在累計預扣預繳計算中，依照個人所得稅可以在個稅前扣除的年度的累計支出，但不包含在專項扣除和專項附加扣除范圍內的部分，為累計依法確定的其他扣除。

包括可在稅前扣除的年金、商業(yè)健康保險、稅延養(yǎng)老保險、允許扣除的稅費和其他扣除項目的金額。

例：小王從2017年大學畢業(yè)就入職A公司從事行政工作，2020年月工資為4800元，其中有100元的通訊補貼，按當?shù)卣邔儆诿庹鱾€人所得稅的收入。另外，小王在2020年考取在職研究生，三年后畢業(yè)。2021年1月小王在A公司被任職為行政主管，月工資漲到了10000元，免個人所得稅的通訊補貼仍為100元/月，每月需個人繳納的社保900元，醫(yī)保200元，住房公積金1000元。2021年小王父母都是58周歲，屬于退休工人。小王沒有買房，與父母一同居住。因為新漲了工資，小王很關心2021年月工資需扣繳的個稅。現(xiàn)在我們幫小王算一算他2021年1月應繳納的個人所得稅稅額。

1、累計收入---10000元

2、累計免稅收入---100元

3、累計減除費用---60000元

因為小王2020年每個月都由A公司預扣預繳“工資薪金”的個稅，且2020年全年工資薪金收入為57600元，所以2021年1月按累計預扣預繳法計算小王預扣預繳的個稅時，可以直接減年度數(shù)60000元；

4、累計專項扣除---2100元

5、累計專項附加扣除---400元

6、累計應納稅所得額---等于10000-100-60000-2100-400=-52600

所以，小王2021年1月不需要繳納個人所得稅，而且直到9月份才會被扣繳個人所得稅。

五、還有哪些個人所得適用累計預扣預繳法

除了“工資薪金”適用累計預扣預繳法外，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，也按累計預扣法計算并預扣預繳稅款。

扣繳義務人向保險營銷員、證券經(jīng)紀人支付傭金收入時，應按照累計預扣法計算預扣稅款。

附件：

個人所得稅預扣率表一

（居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用）

作者：盛老師（正保財稅咨詢專家）