疫情期間提供服務享受免征增值稅的那些事兒

為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，財政部和稅務總局發(fā)布了關(guān)于《支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號），公告第五條規(guī)定，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。生活服務、快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。第六條規(guī)定，本公告自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。

企業(yè)在實際執(zhí)行過程中遇到了很多問題。如班車服務、網(wǎng)約車服務能否按“公共交通運輸服務”享受免征增值稅優(yōu)惠？物業(yè)管理服務、網(wǎng)上培訓能否按“生活服務”享受免征增值稅優(yōu)惠？快遞收派服務免征增值稅中為居民提供生活必需物資如何理解？生活服務業(yè)正在享受15%加計抵減政策能否放棄疫情期間免征增值稅優(yōu)惠？酒店兼營餐飲和住宿能否餐飲服務選擇享受免稅優(yōu)惠，住宿服務放棄免稅優(yōu)惠？下面就上述問題分別予以明確。

一、班車服務能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（六）項第1目規(guī)定，公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸服務。

因此，班車服務屬于公共交通運輸服務的范圍，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。

二、網(wǎng)約車服務能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

國家稅務總局12366納稅服務平臺發(fā)布的《支持新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)增值稅、消費稅優(yōu)惠政策即問即答 （第一期）》對于第八問“我公司是一家網(wǎng)約車公司，通過組織自營車輛和其他車輛提供客運服務。請問，我公司是否可以享受公共交通運輸服務免征增值稅政策?”答復如下，可以享受。《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱8號公告)第五條規(guī)定，對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅。公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。依托互聯(lián)網(wǎng)服務平臺、使用符合條件的車輛和駕駛員提供的網(wǎng)絡預約出租汽車服務，屬于上述公共交通運輸服務的范圍。因此，你公司提供網(wǎng)絡預約出租車服務取得的收入，可以按照8號公告的有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠。

根據(jù)上述答復，提供網(wǎng)約車服務可以按“公共交通運輸服務”享受免征增值稅的優(yōu)惠。

三、物業(yè)管理服務能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（七）項規(guī)定，生活服務是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。第一條第（六）項規(guī)定，現(xiàn)代服務是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。商務輔助服務包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。其中，企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。

因此，物業(yè)管理服務屬于現(xiàn)代服務范圍，不屬于生活服務范圍，提供物業(yè)管理服務不能享受免征增值稅優(yōu)惠。

四、網(wǎng)上培訓能否享受免征增值稅優(yōu)惠？

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（七）項規(guī)定，生活服務是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

因此，網(wǎng)上培訓屬于生活服務—教育醫(yī)療服務—非學歷教育服務的范圍，提供網(wǎng)上培訓服務可以享受免征增值稅優(yōu)惠。

五、快遞收派服務免征增值稅中為居民提供生活必需物資如何理解？

國家稅務總局12366納稅服務平臺發(fā)布的《支持新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)增值稅、消費稅優(yōu)惠政策即問即答 （第一期）》對于第十五問“我單位是一家快遞公司，關(guān)注到財稅部門發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)明確，為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入可以免征增值稅，請問享受免稅的快遞收入具體包括哪些呢?”答復如下，《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱8號公告)第五條規(guī)定，對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，是指為居民個人快遞貨物提供的收派服務取得的收入。因此，你公司取得的上述收派服務收入，可以按照8號公告的有關(guān)規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠。

根據(jù)上述答復，為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，是指為居民個人快遞貨物提供的收派服務取得的收入。

六、生活服務業(yè)企業(yè)正在享受15%加計抵減政策能否放棄疫情期間免征增值稅優(yōu)惠？

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

因此，正在享受15%加計抵減政策的生活服務業(yè)企業(yè)可以放棄疫情期間免征增值稅優(yōu)惠，一經(jīng)放棄，36個月內(nèi)不得再就生活服務申請免征增值稅。

七、酒店兼營餐飲和住宿，能否餐飲服務選擇享受免稅優(yōu)惠，住宿服務放棄免稅優(yōu)惠？

國家稅務總局12366納稅服務平臺發(fā)布的《防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點問答（第六期）》對于第18問“我公司是一家綜合型酒店，兼營住宿和餐飲業(yè)務。關(guān)注到國家出臺了疫情期間生活服務免征增值稅政策，考慮到我公司的實際經(jīng)營模式，可以放棄享受住宿服務免稅政策，只享受餐飲服務免稅政策嗎？”答復如下，《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第8號)第五條規(guī)定，對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅。生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))規(guī)定執(zhí)行。生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。住宿服務和餐飲服務這兩項應稅行為，均屬于生活服務的范圍。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第四十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。你酒店可以按照上述規(guī)定選擇享受餐飲服務免征增值稅優(yōu)惠，同時放棄享受住宿服務免征增值稅，一經(jīng)放棄，36個月內(nèi)不得再就住宿服務申請免征增值稅。

因此，酒店兼營餐飲和住宿，可以選擇享受餐飲服務免征增值稅優(yōu)惠，同時放棄享受住宿服務免征增值稅，一經(jīng)放棄，36個月內(nèi)不得再就住宿服務申請免征增值稅。

 | 作者：李老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）