支付境外企業(yè)股息紅利代扣代繳所得稅納稅時點的變化

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。且根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，企業(yè)取得的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要中國境內(nèi)企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。那么何時需要代扣代繳企業(yè)所得稅呢？是境內(nèi)被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期代扣代繳，還是境內(nèi)被投資企業(yè)實際支付股息、紅利時代扣代繳企業(yè)所得稅呢？

對于境內(nèi)被投資企業(yè)代扣代繳股息、紅利的應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日的規(guī)定，國稅總局的規(guī)定是有變化的，需要我們注意。

一、以作出利潤分配決定的日期和實際支付股息紅利的時間熟先為原則代扣代繳企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第五條和第七條規(guī)定，自2011年4月1日起，中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

二、以股息紅利實際支付的時間為原則代扣代繳企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）第七條和第十七條規(guī)定，自2017年12月1日起，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日。

提醒大家注意：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例、國家稅務(wù)總局公告2011年第24號和國家稅務(wù)總局公告2017年第37號的規(guī)定可知，境內(nèi)被投資企業(yè)代扣代繳境外非居民企業(yè)的股息紅利的應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為：

1.2008年1月1日——2011年3月31日，應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為被投資方作出利潤分配決定的日期；

2.2011年4月1日——2017年11月30日，應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為作出利潤分配決定的日期和實際支付股息紅利的時間熟先為原則代扣代繳企業(yè)所得稅；

3.2017年12月1日——目前，應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為股息、紅利實際支付之日。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）