支付境外企業(yè)股息紅利代扣代繳所得稅納稅時(shí)點(diǎn)的變化

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。且根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)取得的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要中國(guó)境內(nèi)企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。那么何時(shí)需要代扣代繳企業(yè)所得稅呢？是境內(nèi)被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳，還是境內(nèi)被投資企業(yè)實(shí)際支付股息、紅利時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅呢？

對(duì)于境內(nèi)被投資企業(yè)代扣代繳股息、紅利的應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日的規(guī)定，國(guó)稅總局的規(guī)定是有變化的，需要我們注意。

一、以作出利潤(rùn)分配決定的日期和實(shí)際支付股息紅利的時(shí)間熟先為原則代扣代繳企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）第五條和第七條規(guī)定，自2011年4月1日起，中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

二、以股息紅利實(shí)際支付的時(shí)間為原則代扣代繳企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）第七條和第十七條規(guī)定，自2017年12月1日起，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

提醒大家注意：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)的規(guī)定可知，境內(nèi)被投資企業(yè)代扣代繳境外非居民企業(yè)的股息紅利的應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為：

1.2008年1月1日——2011年3月31日，應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期；

2.2011年4月1日——2017年11月30日，應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為作出利潤(rùn)分配決定的日期和實(shí)際支付股息紅利的時(shí)間熟先為原則代扣代繳企業(yè)所得稅；

3.2017年12月1日——目前，應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生日為股息、紅利實(shí)際支付之日。

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）