新用戶掃碼下載干貨！手續(xù)費、傭金、返利、提成的區(qū)別和稅前扣除
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又開始了。對于實務中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、返利、提成，您清楚嗎？手續(xù)費、傭金、返利、提成，企業(yè)所得稅稅前扣除是否相同？一起來看看！
一、手續(xù)費、傭金、返利、提成的區(qū)別
手續(xù)費支出是委托他人代為辦理有關事項，所支付給他人的一種勞務報酬，體現(xiàn)的是為委托人提供了具體的服務：如證券交易手續(xù)費、代辦機票手續(xù)費、代購代銷手續(xù)費。
傭金支出是具體獨立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供居間介紹、經(jīng)紀服務所得到的報酬。支付報酬的一方即為傭金支出，它的價值體現(xiàn)在中間人幫助交易雙方獲得了交易的商業(yè)機會，即促成交易。
返利是由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，供貨方在價格上給予購貨方的折讓，一種促銷激勵手段，其本身不屬于勞務報酬的性質，與手續(xù)費或傭金不能等同。
提成常與工資聯(lián)系在一起，即將企業(yè)盈利按照一定的比例在企業(yè)和員工之間分成的方式，這種方式具有一定的激勵性。一般是按照業(yè)務量或銷售額提成，即多賣多得。獲得業(yè)務提成的人員屬于支付單位的員工，屬于工資薪金性質。這一點與手續(xù)費或傭金不受雇于上下游廠商和銷售商不同。
二、手續(xù)費、傭金、返利、提成稅前扣除的規(guī)定
返利：
返利是由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，供貨方在價格上給予購貨方的折讓。
《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
因此，企業(yè)發(fā)生的銷售返利應沖減銷售收入。
提成：
獲得業(yè)務提成的人員屬于支付單位的員工，屬于工資薪金性質。
企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金準予扣除。包括所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
因此，非國有企業(yè)，員工提成可以據(jù)實稅前扣除；國有企業(yè)，員工提成不超過政府有關部門給予的限定數(shù)額可以據(jù)實稅前扣除；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
相關政策：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）
手續(xù)費和傭金：不同行業(yè)手續(xù)費和傭金稅前扣除的規(guī)定不同
2008年1月1日—2018年12月31日：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
自2019年1月1日起，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。
相關政策：
《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）
《財政部 稅務總局關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第72號）
2.電信企業(yè)
2011年度及以后各年度：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡，需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。
相關政策：
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）
《國家稅務總局關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第59號）
3.非保險企業(yè)和電信企業(yè)
2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生與生產經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。不超過規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
相關政策：
《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）
作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）
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