全額開(kāi)具了發(fā)票是否可以按總額法確認(rèn)收入？

在近期的財(cái)稅會(huì)員咨詢中，有會(huì)員問(wèn)到：對(duì)于某項(xiàng)業(yè)務(wù)，公司全額開(kāi)具了發(fā)票，是否可以按總額法確認(rèn)收入？

對(duì)于收入確認(rèn)的問(wèn)題，需要根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定以是否取得商品的控制權(quán)為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷分析，不能依據(jù)開(kāi)具發(fā)票來(lái)判斷確認(rèn)。

參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入（2017）》第三十四條規(guī)定：

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：
（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。
（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。
（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：

（一）企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。
（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。
（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。
（四）其他相關(guān)事實(shí)和情況?！?/p>

另參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入（2017）》應(yīng)用指南關(guān)于“企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況”規(guī)定：

“當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時(shí)，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品的， 應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人。企業(yè)作為主要責(zé)任人的情形包括：

（1）企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。這里的商品或其他資產(chǎn)也包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的未來(lái)享有由其他方提供服務(wù)的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶前，企業(yè)是否控制該權(quán)利。在進(jìn)行上述評(píng)估時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該權(quán)利是僅在轉(zhuǎn)讓給客戶時(shí)才產(chǎn)生，還是在轉(zhuǎn)讓給客戶之前就已經(jīng)存在，且企業(yè)一直能夠主導(dǎo)其使用，如果該權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶之前不存在，則企業(yè)實(shí)質(zhì)上并不能在該權(quán)利轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該權(quán)利。

（2）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。當(dāng)企業(yè)承諾向客戶提供服務(wù)，并委托第三方（例如分包商、其他服務(wù)提供商等）代表企業(yè)向客戶提供服務(wù)時(shí)，如果企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)，則表明企業(yè)在相關(guān)服務(wù)提供給客戶之前能夠控制該相關(guān)服務(wù)。

（3）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過(guò)提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。此時(shí)，企業(yè)承諾提供的特定商品就是合同約定的組合產(chǎn)出。企業(yè)只有獲得為生產(chǎn)該特定商品所需要的投入（包括從第三方取得的商品）的控制權(quán)，才能將這些投入加工整合為合同約定的組合產(chǎn)出?！?/p>

因此，在會(huì)計(jì)核算上，能不能按照總額法確認(rèn)收入，要嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定來(lái)判斷，不能僅以全額開(kāi)具發(fā)票來(lái)判斷。比如，實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的賺取手續(xù)費(fèi)的委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)，受托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品，雖然也給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，但是在會(huì)計(jì)核算上并不確認(rèn)收入，僅按收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。