注意！制造業(yè)研發(fā)費(fèi)加計扣除需關(guān)注的幾個問題

制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以享受100%加計扣除啦！財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號），對該政策進(jìn)行了明確。但在執(zhí)行過程中還存在一些問題需要大家關(guān)注。

一、2020年度匯算清繳可以享受嗎？

不可以。根據(jù)13號公告第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

二、形成無形資產(chǎn)的，是否按無形資產(chǎn)成本的200%一次在稅前扣除？

不可以。根據(jù)13號公告第一條規(guī)定，形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

三、制造業(yè)企業(yè)的范圍如何界定?

根據(jù)13號公告第一條第二款規(guī)定，制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

四、公司既經(jīng)營生產(chǎn)業(yè)務(wù)又經(jīng)營其他服務(wù)業(yè)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以按100%的比例在稅前加計扣除嗎?

根據(jù)13號公告第一條第二款規(guī)定，本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果生產(chǎn)經(jīng)營取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則可按100%的比例計算加計扣除。

五、制造業(yè)企業(yè)如果當(dāng)年取得非制造業(yè)收入較多，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)收入占比低于50%，還能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除嗎?

主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例50%以上是企業(yè)作為制造業(yè)享受100%計算加計扣除優(yōu)惠的條件，對于有制造業(yè)務(wù)的企業(yè)，即使當(dāng)年制造業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%,仍然可以享受普惠性研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，即可以按照75%計算加計扣除。

六、在判斷是否符合制造業(yè)企業(yè)的條件時，收入總額包括哪些？

根據(jù)13號公告第一條第二款規(guī)定，收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。

七、2020年經(jīng)研發(fā)形成了無形資產(chǎn)，2021年可以適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策嗎?

制造業(yè)企業(yè)按100%加計扣除的新政策，對無形資產(chǎn)的形成時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2021年以前形成的無形資產(chǎn)，在2021年1月1日起，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

八、虧損企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策嗎？

只要會計核算健全、實行查賬征收，能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，且不屬于負(fù)面清單行業(yè)，就能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。雖然虧損企業(yè)當(dāng)年不需繳稅，但通過享受加計扣除政策可以進(jìn)一步加大虧損額，企業(yè)因享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除而加大的虧損額，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，從而減少以后年度的應(yīng)納稅款。

九、必須是制造業(yè)企業(yè)才能在預(yù)繳時享受研發(fā)費(fèi)加計扣除政策嗎？

根據(jù)13號公告第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。沒有專門強(qiáng)調(diào)必須是制造業(yè)在預(yù)繳時享受，企業(yè)只要符合條件，都可以在預(yù)繳時享受。

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）