向我國(guó)銀行的境外分行支付貸款利息是否扣繳所得稅

近期有會(huì)員咨詢，境內(nèi)公司向我國(guó)銀行在境外設(shè)立的不具有法人資格的分行貸款支付利息是否需要代扣代繳企業(yè)所得稅。我們來(lái)分析一下。

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號(hào)發(fā)布，主席令第二十三號(hào)修訂）第三和第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

《企業(yè)所得稅法》第四十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第七條規(guī)定企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

……

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國(guó)稅函[2008]955號(hào)）第二條規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付的貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，境內(nèi)公司向我國(guó)銀行的境外分行支付貸款利息需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

后續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于境外分行取得來(lái)源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]266號(hào)）第二條規(guī)定，屬于中國(guó)居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)同樣是中國(guó)的居民，該分支機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于中國(guó)的利息，不論是由中國(guó)居民還是外國(guó)居民設(shè)在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，均不適用我國(guó)與該分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，應(yīng)適用我國(guó)國(guó)內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定，即按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國(guó)稅函[2008]955號(hào)）文件辦理。

國(guó)稅函[2010]266號(hào)雖然明確中國(guó)居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)是中國(guó)的居民，但該分支機(jī)構(gòu)取得的來(lái)源于中國(guó)的利息均不適用我國(guó)與該分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，應(yīng)適用我國(guó)國(guó)內(nèi)法的相關(guān)規(guī)定，即按照國(guó)稅函[2008]955號(hào)文件辦理，也就是說(shuō)需要按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。

鑒于我國(guó)銀行的境外分行發(fā)生的境內(nèi)業(yè)務(wù)并從境內(nèi)取得利息收入，屬于居民企業(yè)所得，不屬于稅法規(guī)定采取源泉扣繳所得稅的范疇。同時(shí)，由于有些國(guó)家國(guó)內(nèi)法規(guī)定對(duì)非居民在本國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的境外所得在境外所交的稅款不予抵免，而根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，境外分行取得的來(lái)源于境內(nèi)的利息收入被扣繳的稅款屬于境內(nèi)稅款，不符合可抵免的規(guī)定，使得這部分稅款在匯總到國(guó)內(nèi)繳稅時(shí)仍得不到抵免，這樣一定程度上產(chǎn)生了重復(fù)征稅問(wèn)題。為了落實(shí)稅收法定原則，也為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中國(guó)銀行業(yè)海外業(yè)務(wù)的發(fā)展及支持金融企業(yè)“走出去”，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第47號(hào)），修改了國(guó)稅函[2008]955號(hào)文的第二條規(guī)定，對(duì)相關(guān)所得的稅收處理進(jìn)行重新明確。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第47號(hào)第一條規(guī)定，本公告所稱境外分行是指我國(guó)銀行在境外設(shè)立的不具備所在國(guó)家（地區(qū)）法人資格的分行。境外分行作為中國(guó)居民企業(yè)在境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，與其總機(jī)構(gòu)屬于同一法人。境外分行開展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計(jì)入分行的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，與總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外分行支付利息時(shí)，不代扣代繳企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第47號(hào)第五條規(guī)定，本公告自2015年7月19日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國(guó)稅函〔2008〕955號(hào)）第二條同時(shí)廢止。

綜上所述，自2015年7月19日起，境內(nèi)公司向我國(guó)銀行的境外分行支付貸款利息不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

作者：李老師（正保財(cái)稅咨詢專家）