銷售使用過物品、固定資產(chǎn)、舊貨增值稅政策解析

在會員的咨詢中，對于銷售使用過的物品、使用過的固定資產(chǎn)、銷售舊貨的增值稅稅率如何適用，發(fā)票如何開具，一直存有疑惑，不能準(zhǔn)確區(qū)分，我們今天一起學(xué)習(xí)一下相關(guān)的政策。

首先，明確一個問題，依據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%,所以在下述內(nèi)容中引用《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）、（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知）（財稅[2009]9號）的規(guī)定時，征收率都按3%表述，并且上述文件中提到的固定資產(chǎn)不包括不動產(chǎn)。

一、銷售使用過物品

依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定，銷售使用過物品，包括銷售使用過的固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)以外的物品。

我們國家的企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅，是從自2009年開始實行的，自1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，是從2013年8月1日開始的。具體參考《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件2。

1、一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定，需要區(qū)分兩種情況處理。

（1）銷售未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第1號規(guī)定，如果購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，也可以按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）銷售已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過的已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行。即，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅；

③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

2、小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)

依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅

3、銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率（現(xiàn)行稅率是13%）征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

二、銷售舊貨

依據(jù)財稅[2009]9號規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

需要注意的是：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅。

三、關(guān)于開具發(fā)票

1、一般納稅人

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財稅[2008]170號和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，

但是，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）規(guī)定，可以選擇放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

2、小規(guī)模納稅人

依據(jù)國稅函[2009]90號規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自開或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

但是，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）規(guī)定，可以選擇放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票

3、銷售舊貨

依據(jù)國稅函[2009]90號規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

另外需要注意的是，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）規(guī)定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

四、關(guān)于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

1、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（2）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（3）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額，按照適用稅率（現(xiàn)行稅率是9%）計算增值稅。

（4）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額，按照適用稅率（現(xiàn)行稅率是9%）計算增值稅。

（5）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額，按照適用稅率（現(xiàn)行稅率是9%）計算增值稅。

（6）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額，按照適用稅率（現(xiàn)行稅率是9%）計算增值稅。

2、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

作者：老顧（正保財稅咨詢專家）