物業(yè)公司隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)如何納稅并開具發(fā)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕97號(hào)）規(guī)定，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)和財(cái)稅〔2001〕97號(hào)對(duì)于物業(yè)公司提供物業(yè)服務(wù)管理服務(wù)過(guò)程中收取自來(lái)水水費(fèi)的同時(shí)收取的污水處理費(fèi)如何繳納增值稅和開具發(fā)票并沒(méi)有明確的規(guī)定，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該參考財(cái)稅〔2001〕97號(hào)文件的規(guī)定，免征增值稅。但實(shí)務(wù)操作中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑不一致，根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)，目前大概分為以下五種情形：
一、免征增值稅，開具免稅普通發(fā)票。如河北、江蘇、廣州稅務(wù)。
二、開具發(fā)票并且在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費(fèi)及其金額的，不得免征增值稅；未在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費(fèi)及其金額，僅在備注欄注明的，免征增值稅。如重慶稅務(wù)。
三、并入自來(lái)水水費(fèi)從銷售額中扣除。如安徽、廈門、陜西稅務(wù)。
四、按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，可開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。如北京稅務(wù)。
五、作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。如福建、河南稅務(wù)。

1.河北稅務(wù)
《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答之七》
二十二、關(guān)于提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人收取自來(lái)水水費(fèi)問(wèn)題
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》（2016年第54號(hào)）規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)以發(fā)票為合法有效憑證；向服務(wù)接受方隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)免征增值稅；隨水費(fèi)收取的水資源稅不征收增值稅。納稅人向服務(wù)接受方開具增值稅發(fā)票時(shí)，收取的水費(fèi)全額選擇3%征收率，收取的污水處理費(fèi)選擇“免稅”，收取的水資源稅稅款信息在發(fā)票備注欄注明，該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納水資源稅的會(huì)計(jì)核算原始憑證。
《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答（之六）》第七條相關(guān)物業(yè)公司收取自來(lái)水水費(fèi)的規(guī)定廢止。

2.江蘇稅務(wù)
國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2019年8月22日江蘇省稅務(wù)局對(duì)于“代收租戶的水費(fèi)中污水處理部分怎么開票”的回復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
我公司為物業(yè)公司，一般納稅人，統(tǒng)一代交水費(fèi)時(shí)，水務(wù)局開給我們的發(fā)票中，基礎(chǔ)水費(fèi)和水資源費(fèi)部分可開3%的專票，污水處理費(fèi)部分因不交稅，只可開普票。請(qǐng)問(wèn)，我們對(duì)應(yīng)收取租戶水費(fèi)，開票給租戶時(shí)，污水處理費(fèi)部分怎么開票，是并入其他水費(fèi)部分，按3%全額開票，還是怎么處理？
答復(fù)內(nèi)容：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。經(jīng)請(qǐng)示總局，對(duì)于各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處埋費(fèi)，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，可采取與自來(lái)水廠同樣的處理方式，即：自來(lái)水廠就污水處理費(fèi)部分開具免稅收入的，物業(yè)管理服務(wù)納稅人同樣就此部分開免稅收入。 因此，物業(yè)公司代收水費(fèi)可以根據(jù)需要開具專用發(fā)票或普票發(fā)票。污水處理費(fèi)不適用差額扣除，但可開具免稅發(fā)票，免稅收入應(yīng)開具普票不得開具專用發(fā)票。

3.廣州稅務(wù)
《企業(yè)管理服務(wù)業(yè)問(wèn)題解答》
3、物業(yè)管理公司代為收取的污水處理費(fèi)是否免稅？發(fā)票應(yīng)如何開具？
答：（1）符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所述第十條第（一）款行政事業(yè)性收費(fèi)條件的可不計(jì)入銷售額。
（2）如不符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》所述第十條第（一）款行政事業(yè)性收費(fèi)條件的需計(jì)入銷售額，屬于免稅范圍，開具增值稅普通發(fā)票。

4.重慶稅務(wù)
《重慶國(guó)稅營(yíng)改增政策指引（一）》
5、水廠開具給物業(yè)公司的發(fā)票上有代政府收取的污水處理費(fèi)，稅率為0。物業(yè)公司對(duì)該部分污水處理費(fèi)也是代收，但是又不符合政府性基金的條件，如果企業(yè)作為水費(fèi)價(jià)外費(fèi)用征稅又不合理，如何處理呢？
回復(fù)：對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。物業(yè)公司隨自來(lái)水費(fèi)一并收取的污水處理費(fèi)，向客戶開具發(fā)票并且在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費(fèi)及其金額的，不得免征增值稅；未在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”、“金額欄”填開污水處理費(fèi)及其金額，僅在備注欄注明的除外。

5.安徽稅務(wù)
《生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題(二)》
58.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，扣除的金額是否包括支付給自來(lái)水公司的污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)？如包括，上述費(fèi)用能否按國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年54號(hào)規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票？
答：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，其從銷售額中扣除的金額包括支付給自來(lái)水公司的污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)，但不得向服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票。

6.廈門稅務(wù)
國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2020年3月27日對(duì)于“支付給水務(wù)公司的污水處理費(fèi)能否差額扣除”的答復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
請(qǐng)問(wèn)支付給水務(wù)公司的污水處理費(fèi)是否也可以差額扣除？
答復(fù)內(nèi)容：
物業(yè)公司代收的水費(fèi)（含自來(lái)水水費(fèi)和污水處理費(fèi)）以扣除其對(duì)外支付的水費(fèi)（含自來(lái)水水費(fèi)和污水處理費(fèi)）后的余額為銷售額。

7.陜西稅務(wù)
《營(yíng)改增試點(diǎn)政策答疑（十）》
問(wèn)題9：物業(yè)管理公司收取的水費(fèi)和污水處理費(fèi)等如何繳稅？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)的規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取自來(lái)水水費(fèi)不屬于代收轉(zhuǎn)付的，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)的余額為銷售額，按照“物業(yè)服務(wù)”依3%征收率計(jì)算繳納增值稅。扣除“對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)”需依據(jù)合法有效的憑證，包括增值稅發(fā)票和省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)。
依據(jù)《污水處理費(fèi)征收使用管理辦法》（財(cái)稅〔2014〕151號(hào)）第十三條“使用公共供水的單位和個(gè)人，其污水處理費(fèi)由城鎮(zhèn)排水主管部門委托公共供水企業(yè)在收取水費(fèi)時(shí)一并代征，并在發(fā)票中單獨(dú)列明污水處理費(fèi)的繳款數(shù)額”、第十四條“使用自備水源的單位和個(gè)人，其污水處理費(fèi)由城鎮(zhèn)排水主管部門或其委托的單位征收”和第十五條第三款“城鎮(zhèn)排水主管部門或其委托的單位應(yīng)當(dāng)對(duì)申報(bào)情況進(jìn)行審核，確定污水處理費(fèi)征收數(shù)額。收取污水處理費(fèi)時(shí)，使用省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)”的規(guī)定，自來(lái)水公司或其他受托單位通過(guò)開具免稅普通發(fā)票方式收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅；開具財(cái)政票據(jù)方式收取的污水處理費(fèi)，不征增值稅。
自來(lái)水公司收取的水資源費(fèi)、抄表到戶費(fèi)，屬于銷售自來(lái)水時(shí)收取水費(fèi)的價(jià)外費(fèi)用。
提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人向客戶收取自來(lái)水費(fèi)時(shí)一并收取污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)、抄表到戶費(fèi)等其他費(fèi)用，在國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確之前，我省暫按以下口徑執(zhí)行：
提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人向客戶收取自來(lái)水費(fèi)時(shí)一并收取污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)、抄表到戶費(fèi)，不屬于代收轉(zhuǎn)付情形的，應(yīng)并入物業(yè)管理服務(wù)單位銷售額繳納增值稅，可以向客戶開具增值稅發(fā)票。提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人將所取得的污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)、抄表到戶費(fèi)支付相關(guān)單位或部門的，可以憑污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)、抄表到戶費(fèi)收取方開具給物業(yè)管理單位的增值稅發(fā)票或者財(cái)政票據(jù)，在計(jì)算其銷售額時(shí)并入水費(fèi)進(jìn)行扣除。

8.北京稅務(wù)
《貨物和勞務(wù)稅熱點(diǎn)問(wèn)題（2023年7月）》
5.物業(yè)公司代自來(lái)水公司收取污水處理費(fèi)、水資源費(fèi)，按照什么稅目繳納增值稅？應(yīng)如何開具發(fā)票？
答：提供物業(yè)服務(wù)的一般納稅人轉(zhuǎn)收代付污水處理費(fèi)及水資源費(fèi)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，可開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

9.河南稅務(wù)
國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2020年7月29日河南省稅務(wù)局對(duì)于“物業(yè)公司收取水費(fèi)，污水處理費(fèi)，水資源稅如何納稅及開票”的答復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
自來(lái)水公司直接向物業(yè)公司開具發(fā)票（水表總表戶頭為物業(yè)公司），自來(lái)水公司開具的發(fā)票分為三部分：自來(lái)水費(fèi)，稅率3%+污水處理費(fèi)，免稅+水資源稅（發(fā)票上開的是不征稅自來(lái)水），不征稅。物業(yè)公司向業(yè)主收取以上三種費(fèi)用且不加價(jià)。請(qǐng)問(wèn)物業(yè)公司同時(shí)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)及水資源稅，是否免稅或不征稅或者屬于價(jià)外費(fèi)用不計(jì)入銷售額？向業(yè)主或租戶開具發(fā)票時(shí)應(yīng)如何開票？
附件

答復(fù)內(nèi)容：
一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于水資源費(fèi)改稅后城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)增值稅發(fā)票開具問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第47號(hào)）規(guī)定，……原對(duì)城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(jià)（自來(lái)水價(jià)格）外征收水資源費(fèi)的試點(diǎn)省份，在水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對(duì)應(yīng)的水費(fèi)收入，不計(jì)征增值稅，按“不征稅自來(lái)水”項(xiàng)目開具增值稅普通發(fā)票?！瓏?guó)家稅務(wù)總局(政策解讀)解讀一: ……城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)在銷售自來(lái)水時(shí)，發(fā)票的開具方法如下：1.開具普通發(fā)票的，應(yīng)分為兩項(xiàng)：原計(jì)征增值稅的自來(lái)水水費(fèi)部分，繼續(xù)按3%計(jì)征增值稅；水資源費(fèi)平移為水資源稅部分，在貨物勞務(wù)名稱欄填開“不征稅自來(lái)水”，在稅率欄選擇“不征稅”，稅額欄顯示為“***”?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>二、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕97號(hào)）各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為了切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》的規(guī)定，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）規(guī)定，第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！谑l 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。……
四、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)）規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>五、根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）規(guī)定，第十九條　銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！诙l　開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。
因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)在銷售自來(lái)水時(shí)開具普通發(fā)票的，應(yīng)分為兩項(xiàng)：原計(jì)征增值稅的自來(lái)水水費(fèi)部分，繼續(xù)按3%計(jì)征增值稅；水資源費(fèi)平移為水資源稅部分，在貨物勞務(wù)名稱欄填開“不征稅自來(lái)水”，在稅率欄選擇“不征稅”，稅額欄顯示為“***”。對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。物業(yè)公司同時(shí)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)及水資源稅，不適用免征增值稅政策；價(jià)外向您公司收取的費(fèi)用屬于上述的價(jià)外費(fèi)用需正常繳納稅款。您公司向業(yè)主收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。如實(shí)開具。

10.福建稅務(wù)
國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2019年10月30日福建省稅務(wù)局對(duì)于“物業(yè)公司污水處理費(fèi)”的答復(fù)。
問(wèn)題內(nèi)容：
物業(yè)公司代底下商戶繳納的污水處理費(fèi)，要如何開具增值稅發(fā)票？能否像自來(lái)水公司一樣，將污水處理費(fèi)金額在備注欄里注明？
答復(fù)內(nèi)容：
收取的污水處理費(fèi)如果符合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條不屬于價(jià)外費(fèi)用的款項(xiàng)，就不作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。否則應(yīng)按照價(jià)外費(fèi)用處理，計(jì)入物業(yè)服務(wù)銷售額中開具發(fā)票。