收藏！代扣境外增值稅及增值稅附加問題解析

近期有會員咨詢：

代扣代繳境外增值稅時，是否要代扣代繳城建稅、教育費附加？

具體案例如下：

甲公司是境內(nèi)日用品生產(chǎn)企業(yè)，香港A公司為甲公司在香港市場進行市場推廣活動。甲公司向香港A公司付2021年10月的推廣費時是否要代扣代繳增值稅？代扣代繳增值稅時，是否應(yīng)該代扣代繳增值稅的附加稅？

一、代扣增值稅的相關(guān)規(guī)定

財稅【2016】36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：

第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

(一)服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

(四)從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

依據(jù)以上規(guī)定，接受服務(wù)方為境內(nèi)甲公司，該項業(yè)務(wù)屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。甲公司向香港A公司付市場推廣費時，應(yīng)當代扣代繳增值稅。

甲公司代扣代繳的增值稅可以從其銷項稅額中抵扣，屬于進項稅的性質(zhì)。

二、代扣增值稅附加稅費的相關(guān)規(guī)定

自2021年9月1日起實施的《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》（中華人民共和國主席令 第五十一號）第三條?對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設(shè)稅。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》（財政部 國家稅務(wù)總局公告2021年第28號）：

一、城市維護建設(shè)稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額（以下簡稱兩稅稅額）為計稅依據(jù)。

依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應(yīng)當繳納的兩稅稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

……

二、教育費附加、地方教育附加計征依據(jù)與城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)一致，按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

依據(jù)以上政策，自2021年9月1日起，境外單位或個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅不作為城建稅計稅的依據(jù)，也不作為計征教育費附加和地方教育費附加的依據(jù)。

所以，甲公司付香港A公司2021年10月的推廣費時，只需代扣代繳增值稅，不需要代扣代繳城建稅、教育費附加和地方教育費附加。

三、分析

為什么境外單位和個人向境內(nèi)提供勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅不計征增值稅的附加稅呢？

向境外單位或個人購買勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)，與進口貨物一樣，也屬于進口，只是進口的是沒有實物形態(tài)的勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)。

進口貨物的增值稅及相關(guān)附加稅費的征收規(guī)定如下：

增值稅暫行條例：

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。

第八條　納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。 

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

依據(jù)以上政策，納稅人進口貨物的，要繳納增值稅，繳納的增值稅可以作為進項稅額抵扣。而立法前的城建稅暫行條例、教育費附加征收文件明確，海關(guān)代征的增值稅不計征城建稅與教育費附加。

從稅收公平角度考慮，對于一樣的進口業(yè)務(wù)，在進口環(huán)節(jié)適用的稅收政策應(yīng)該一致。所以，9月1日實施的《城市維護建設(shè)稅法》及《關(guān)于城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項的公告》明確，作為城建稅、教育費附加和地方教育費附加計稅依據(jù)的增值稅和消費稅不包含境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額。

我們知道，出口貨物時計算的增值稅免抵稅額要補繳增值稅的附加稅費。這就是我們常說到的增值稅附加稅稅的“進口不征、出口不退”。

作者：盛老師（正保財稅咨詢專家）