“六稅兩費”減免政策延期與擴(kuò)容九大注意事項

隨著兩會的召開，財政部和國稅總局出臺一系列稅收優(yōu)惠延期和減免稅政策，其中，最惹人關(guān)注的是“六稅兩費”減免政策延期，即財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號和國家稅務(wù)總局公告2022年第3號，兩文件將“六稅兩費”減半征收的政策延期至2024年12月31日，同時將“六稅兩費”減半征收的政策的適用對象擴(kuò)大到一般納稅人的小微企業(yè)和個體工商戶。那么，享受“六稅兩費”減半征收的政策時我們應(yīng)注意哪些呢？

一、“六稅兩費”減半征收不包括水利建設(shè)基金

“六稅兩費”是指資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

因此，“六稅兩費”不包含水利建設(shè)基金。那么，水利建設(shè)基金是否有減免稅的優(yōu)惠政策呢？答案是：有的。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規(guī)定，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征水利建設(shè)基金。

二、“六稅兩費”減免政策從小規(guī)模納稅人擴(kuò)大到一般納稅人的個體工商戶和一般納稅人小微企業(yè)。

財稅〔2019〕13號僅規(guī)定小規(guī)模納稅人可以享受“六稅兩費”減半征收的優(yōu)惠政策，將一般納稅人的小型微利企業(yè)和個體工商戶排除在外，財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號規(guī)定所有的個體工商戶和符合小型微利企業(yè)條件的一般納稅人企業(yè)納入“六稅兩費”減半征收的范圍。

三、月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的企業(yè)和個體工商戶可以享受更優(yōu)惠的稅收政策

根據(jù)財稅〔2016〕12號規(guī)定，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征教育費附加、地方教育附加。

因此，月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的小規(guī)模納稅人、個體工商戶和符合條件的小型微利企業(yè)，可以享受免征教育費附加、地方教育附加的稅收優(yōu)惠政策。

四、小規(guī)模納稅人，直接享受“六稅兩費”減半征收的優(yōu)惠政策

小規(guī)模納稅人含小型微利企業(yè)的小規(guī)模納稅人、個體工商戶的小規(guī)模納稅人、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的小規(guī)模納稅人。

五、“六稅兩費”減半征收的優(yōu)惠政策將一般納稅人的個人獨資企業(yè)和一般納稅人的合伙企業(yè)排除在外

對于一般納稅人，需判斷企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)，只有屬于小型微利企業(yè)才可以享受六稅兩費減半征收的優(yōu)惠政策。

小型微利企業(yè)的條件：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人的個人獨資和一般納稅人的合伙企業(yè)不能享受“六稅兩費”減半征收的優(yōu)惠政策。

六、符合小型微利企業(yè)條件的一般納稅人，2022年之前已成立企業(yè)和2022年及之后成立的企業(yè)，享受六稅兩費減半征收的優(yōu)惠政策時不同

小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳（以下簡稱匯算清繳）結(jié)果為準(zhǔn)。

因此，企業(yè)在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業(yè)。

1.2022年前已經(jīng)成立的一般納稅人企業(yè)：

2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

企業(yè)2022年辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠（即2022年7月1日至2023年6月30日）。

2.2022年及以后年度新成立的一般納稅人企業(yè)：

在首次辦理匯算清繳前，新設(shè)立企業(yè)尚無法準(zhǔn)確預(yù)判是否屬于小型微利企業(yè)。

因此，國家稅務(wù)總局公告2022年第3號規(guī)定，登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，在首次辦理匯算清繳前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設(shè)立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳后，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè),對于申報前已按規(guī)定申報繳納的“六稅兩費”不需要進(jìn)行更正。

新設(shè)立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

七、增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設(shè)立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果，按照《公告》第一條第（一）項、第（二）項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應(yīng)當(dāng)對“六稅兩費”申報進(jìn)行相應(yīng)更正。

八、增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，或應(yīng)登記為一般納稅人而逾期未登記的，適用“六稅兩費”減免優(yōu)惠的規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。  

增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。納稅人如果符合《公告》第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)的情形，或登記為個體工商戶，仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

九、“六稅兩費”減免政策的小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)備器具加速折舊在所得稅稅前扣除的中小微企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)不同

1.“六稅兩費”減免政策的小型微利企業(yè)：

從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

上述規(guī)定不區(qū)分行業(yè)。

2.設(shè)備器具加速折舊在所得稅稅前扣除的中小微企業(yè)：

劃分為三個行業(yè)，三個行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不同。

從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）