贈(zèng)送預(yù)付卡是否要作視同銷(xiāo)售處理?
在近期的財(cái)稅會(huì)員咨詢(xún)中,經(jīng)常有會(huì)員咨詢(xún)贈(zèng)送預(yù)付卡是否要作視同銷(xiāo)售的問(wèn)題。要解決這個(gè)問(wèn)題,其實(shí)需要搞清楚兩個(gè)點(diǎn),視同銷(xiāo)售的政策是啥,預(yù)付卡的實(shí)質(zhì)是啥。
我們先來(lái)看一下視同銷(xiāo)售的政策規(guī)定。
一、增值稅方面
1、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則
第四條 單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);
(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;
(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
2、財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法
第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):
(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、企業(yè)所得稅方面
1、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例
第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
2、國(guó)稅函〔2008〕828號(hào) 《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。
(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
了解了稅法上關(guān)于視同銷(xiāo)售的政策規(guī)定,我們?cè)賮?lái)看一下預(yù)付卡的實(shí)質(zhì),參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))規(guī)定,預(yù)付卡有兩種:
1、單用途卡,是指發(fā)卡企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的,僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。
2、多用途卡,是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的,可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。
從上述規(guī)定來(lái)看,預(yù)付卡只是一種預(yù)付憑證,既不是貨物也不是服務(wù)。
參考《增值稅暫行條例》規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
由于預(yù)付卡只是一種預(yù)付憑證,既不是貨物也不是服務(wù),因此,贈(zèng)送預(yù)付卡的業(yè)務(wù)個(gè)人意見(jiàn)是不需要作視同銷(xiāo)售處理。
作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)
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