新用戶掃碼下載關聯(lián)企業(yè)之間的利息未支付能否稅前扣除
在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，涉及稅前扣除的問題非常多，其中利息支出扣除的問題是很多企業(yè)關注的重點，向關聯(lián)企業(yè)借款的利息會計上已計提并取得發(fā)票但未實際支付能不能稅前扣除呢？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九條的規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
也就是說，一般情況下，企業(yè)成本費用稅前扣除遵循權責發(fā)生制原則，但有特殊規(guī)定的，按特殊規(guī)定處理。
《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：
（一）關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資；
（二）無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資；
（三）其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。
《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：
（一）金融企業(yè)，為5：1;
（二）其他企業(yè)，為2：1；
根據(jù)上述規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的利息支出，需要實際支付才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
作者：李老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號