@中小微企業(yè)：設(shè)備器具所得稅稅前扣除政策操作指南

退稅減稅降費(fèi)政策操作指南

---中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除政策

　　中小微企業(yè)

　?。ㄒ唬┲行∥⑵髽I(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ┲行∥⑵髽I(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

　　1.信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

　　2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

　　3.其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

　　其中：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

　　季度平均值=（季初值+季末值）÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　?。ㄈ┰O(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。其中：

　　1.最低折舊年限為3年的固定資產(chǎn)包括電子設(shè)備；

　　2.最低折舊年限為4年的固定資產(chǎn)包括除飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具；

　　3.最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等；

　　4.最低折舊年限為10年的固定資產(chǎn)包括飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。

　　（四）中小微企業(yè)可按季（月）在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上述政策。中小微企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具按一定比例一次性稅前扣除政策發(fā)布前，企業(yè)在2022年度已經(jīng)購(gòu)置的設(shè)備、器具，可在政策文件發(fā)布后的預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受。

　　中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

　　（一）享受方式

　　由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎?。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

　　1.有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；

　　2.固定資產(chǎn)記賬憑證；

　　3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

　　（二）辦理渠道

　　可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢(xún)。

　　（三）申報(bào)要求

　　中小微企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

　　預(yù)繳申報(bào)時(shí)，通過(guò)手工申報(bào)的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》之《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填報(bào)優(yōu)惠事項(xiàng)的具體信息。通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)。

　　年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017版）》之《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）有關(guān)欄次。

　　（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號(hào)）；

　?。ǘ秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（2018年第46號(hào)）；

　?。ㄈ秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2018年第23號(hào)）；

　　（四）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》；

　?。ㄎ澹吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》；

　?。镀髽I(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。

　　答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號(hào)）對(duì)適用固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策的中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確。

　　中小微企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人數(shù)2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)的從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)中，只要有一個(gè)指標(biāo)符合條件即可判斷為中小微企業(yè)。就你公司而言，如你公司屬于國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)，從業(yè)人數(shù)1500人，未超過(guò)信息傳輸業(yè)從業(yè)人數(shù)2000人的上限，雖然你公司的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)了10億元，資產(chǎn)總額也超過(guò)12億元，也就是說(shuō)有兩項(xiàng)指標(biāo)超標(biāo)，一項(xiàng)指標(biāo)在中小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，你公司也屬于財(cái)稅2022年第12號(hào)公告規(guī)定的中小微企業(yè)，可以適用新購(gòu)置固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策。

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號(hào)）規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；對(duì)最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

　　你公司購(gòu)置的單位價(jià)值600萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年，可以享受按一定比例一次性扣除政策。按照財(cái)稅2022年第12號(hào)公告規(guī)定，你公司購(gòu)置設(shè)備的法定最低折舊年限為10年，如果你公司對(duì)其也按10年折舊扣除，你公司可以將其單位價(jià)值的50%在購(gòu)置當(dāng)年一次性扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。即300萬(wàn)元可以在2022年一次性扣除，另外300萬(wàn)元可自2023年起在不短于9個(gè)年度計(jì)算折舊在稅前扣除?！　?/p>

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號(hào)）規(guī)定，中小微企業(yè)新購(gòu)置設(shè)備器具享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策，對(duì)設(shè)備器具主要從三個(gè)方面把握：一是在購(gòu)置時(shí)點(diǎn)上，屬于2022年1月1日至12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備器具；二是從購(gòu)置金額上，其單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上；三是從購(gòu)置資產(chǎn)類(lèi)型上，購(gòu)置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。　　

　　答：可以?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號(hào)）適用于企業(yè)2022年1月1日至12月31日新購(gòu)置的設(shè)備、器具。你公司在今年1月份購(gòu)置了單位價(jià)值700萬(wàn)元的機(jī)器，雖然你公司這臺(tái)機(jī)器購(gòu)置時(shí)間是今年1月份，在財(cái)稅2022年第12號(hào)公告發(fā)布之前，但根據(jù)該公告規(guī)定，也可以在2022年預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受。

　　答：可以。享受一次性稅前扣除政策是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，企業(yè)可以根據(jù)自身情況自愿選擇是否享受此項(xiàng)政策。需要說(shuō)明，目前中小微企業(yè)按一定比例一次性扣除政策僅適用于2022年新購(gòu)置的設(shè)備、器具，對(duì)于2022年新購(gòu)置設(shè)備器具擬享受此項(xiàng)優(yōu)惠的企業(yè)，建議抓緊時(shí)間及時(shí)適用政策，充分享受政策紅利。