以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈的納稅調(diào)整

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/06/07 11:25:12　字體：大小

A公司是食品生產(chǎn)企業(yè)，2021年因為疫情向通過當(dāng)?shù)厥屑壝裾块T向社區(qū)醫(yī)院捐贈了一批自產(chǎn)的食品，取得了民政部開具的公益事業(yè)捐贈票據(jù)。A公司2021年會計核算利潤為800萬元，該筆捐贈產(chǎn)品賬面核算成本為80萬元，捐贈時按市場銷售價格100萬元計提了13萬元的增值稅，會計確認(rèn)了營業(yè)外支出93萬元。2021年所得稅匯算時，A公司怎么在年度納稅申報表中填報該項業(yè)務(wù)？

一、A105010表的填報

首先，參考國稅函【2008】875號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》及國家稅務(wù)總局公告2016年第80號《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》相關(guān)規(guī)定，A公司需要將用于捐贈的自產(chǎn)產(chǎn)品，作視同銷售的納稅調(diào)整。A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》填報如下：

A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表
行次	項目	稅收金額	納稅調(diào)整金額
行次	項目	1	2
1	一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）	1,000,000.00	1,000,000.00
2	（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入		-
3	（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入		-
4	（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售收入	-	-
5	（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入	-	-
6	（五）用于股息分配視同銷售收入	-	-
7	（六）用于對外捐贈視同銷售收入	1,000,000.00	1,000,000.00
8	（七）用于對外投資項目視同銷售收入	-	-
9	（八）提供勞務(wù)視同銷售收入	-	-
10	（九）其他	-	-
11	二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）	800,000.00	-800,000.00
12	（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本		-
13	（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本		-
14	（三）用于交際應(yīng)酬視同銷售成本	-	-
15	（四）用于職工獎勵或福利視同銷售成本	-	-
16	（五）用于股息分配視同銷售成本	-	-
17	（六）用于對外捐贈視同銷售成本	800,000.00	-800,000.00
18	（七）用于對外投資項目視同銷售成本	-	-
19	（八）提供勞務(wù)視同銷售成本	-	-
20	（九）其他		-

二、A105000表的填報

參考國家稅務(wù)總局公告2019年第41號關(guān)于A105000表第30行填表說明“第30行“（十七）其他”：填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額，企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行。若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報第1-2列金額的絕對值?！?，需要在A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中，將賬面核算的捐贈的營業(yè)外支出93萬元元調(diào)整為113有萬元。

A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》填報如下：

A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表
行次	項目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
行次	項目	1	2	3	4
12	二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）	*	*	-	200,000.00
30	（十七）其他	930,000.00	1,130,000.00	-	200,000.00

三、A105070表的填報

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的公益性捐贈支出，在會計利潤總額12%以內(nèi)的部分可以在所得稅稅前扣除，超過的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)按標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。

A公司填報A10507《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報如下：

A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表
行次	項目	賬載金額	以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈額	按稅收規(guī)定計算的扣除限額	稅收金額	納稅調(diào)增金額	納稅調(diào)減金額	可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額
行次	項目	1	2	3	4	5	6	7
1	一、非公益性捐贈		*	*	*	-	*	*
2	二、限額扣除的公益性捐贈(5+6+7+8)	1,130,000.00	-	960,000.00	960,000.00	170,000.00	-	170,000.00
3	前三年度（年）	*		*	*	*		*
4	前二年度（年）	*		*	*	*
5	前一年度（年）	*		*	*	*
6	本年（2021年）	1,130,000.00	*	960,000.00	960,000.00	170,000.00	*	170,000.00