新用戶掃碼下載勞務(wù)派遣人員是否計入企業(yè)員工人數(shù)？
一、勞務(wù)派遣制度相關(guān)規(guī)定
《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》
第三條規(guī)定，用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。
前款規(guī)定的臨時性工作崗位是指存續(xù)時間不超過6個月的崗位；輔助性工作崗位是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動者因脫產(chǎn)學習、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動者替代工作的崗位。
第八條規(guī)定了派出單位對派遣員工的義務(wù)為：
（一）如實告知被派遣勞動者勞動合同法第八條規(guī)定的事項、應遵守的規(guī)章制度以及勞務(wù)派遣協(xié)議的內(nèi)容；
（二）建立培訓制度，對被派遣勞動者進行上崗知識、安全教育培訓；
（三）按照國家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法支付被派遣勞動者的勞動報酬和相關(guān)待遇；
（四）按照國家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法為被派遣勞動者繳納社會保險費，并辦理社會保險相關(guān)手續(xù)；
（五）督促用工單位依法為被派遣勞動者提供勞動保護和勞動安全衛(wèi)生條件；
（六）依法出具解除或者終止勞動合同的證明；
（七）協(xié)助處理被派遣勞動者與用工單位的糾紛；
（八）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他事項。
《中華人民共和國勞動合同法》
第六十二條規(guī)定了用工單位應當履行下列義務(wù)為：
（一）執(zhí)行國家勞動標準，提供相應的勞動條件和勞動保護；
（二）告知被派遣勞動者的工作要求和勞動報酬；
（三）支付加班費、績效獎金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇；
（四）對在崗被派遣勞動者進行工作崗位所必需的培訓；
（五）連續(xù)用工的，實行正常的工資調(diào)整機制。
二、接受勞務(wù)派遣人員的統(tǒng)計口徑
1、企業(yè)會計準則
《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》第三條規(guī)定，本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。
未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。
所以，從會計準則角度上，企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員屬于公司職工的范圍。
2、屬于小型微利企業(yè)員工人數(shù)
小型微利企業(yè)按規(guī)定適用企業(yè)所得稅和“六稅兩費”減征優(yōu)惠。
財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》明確，小型微利企業(yè)判定條件中，從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
3、加速折舊中小微企業(yè)
財政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》規(guī)定，2022年1月1日到2022年12月31日期間，中小微企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)可以適用加速折舊優(yōu)惠。
其中，判斷中小微企業(yè)時，所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
4、初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人員
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)，符合條件的可以適用投資額抵減應納稅所得額的優(yōu)惠。
《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）第三條第二項規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)判定條件中，所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。
5、勞務(wù)派遣人員的工資是否屬于三項經(jīng)費基數(shù)
國家稅務(wù)總局公告2015年第34號《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
6、殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠
《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第55號）明確，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]92號，以下簡稱《通知》)規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，用工單位不可以享受。
7、招聘殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠
財稅【2016】52號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》明確，對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的條件之一是“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議?！?br style="outline: 0px;"/>所以，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，勞務(wù)派遣單位可以享受國家稅務(wù)總局公告2016年第33號規(guī)定的增值稅即征即退優(yōu)惠，用工單位不能申請享受。
8、殘保金職工人數(shù)
財稅[2015]72號發(fā)布的《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》明確，用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。
殘聯(lián)廳函【2022】63號《明確按比例就業(yè)聯(lián)網(wǎng)認證“跨省通辦”工作有關(guān)事項》特別對接受派遣的殘疾人的歸屬作了明確，以勞務(wù)派遣形式安排殘疾人就業(yè)的，被派遣殘疾人應當計入勞務(wù)派遣單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)。經(jīng)勞務(wù)派遣單位和用工單位協(xié)商一致的，在計算安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和比例時，被派遣殘疾人可計入用工單位實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)，不得重復計入勞務(wù)派遣單位的就業(yè)人數(shù)。
參考上述規(guī)定，提醒納稅人在適用稅收政策時，接受勞務(wù)派遣人員是否計入企業(yè)員工人數(shù)的認定口徑并不一致，要根據(jù)具體情況具體適用。
最后要強調(diào)的是，企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工崗位是臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位，一些關(guān)鍵性的工作崗位不適用勞務(wù)派遣人員。如高新企業(yè)認定中明確“高新技術(shù)企業(yè)認定中科技人員不包括勞務(wù)派遣人員”；適用所得稅優(yōu)惠的軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)認定政策明確“匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系且具有大學?？埔陨蠈W歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于*%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于*%”的條件。
作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）
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