銷售使用過(guò)的車輛如何繳納印花稅?

在本周的財(cái)稅咨詢工作中有企業(yè)咨詢，公司銷售使用過(guò)的車輛是否需要按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅？我們來(lái)分析一下。

一、2022年7月1日以前

《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營(yíng)業(yè)帳簿；（四）權(quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

《印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》中“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的范圍包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

因此，在2022年7月1日以前（《印花稅法》實(shí)行以前），公司銷售使用過(guò)的車輛，屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，按照所載金額的萬(wàn)分之五繳納印花稅。

二、2022年7月1日以后

《印花稅法》（主席令第八十九號(hào)）第二規(guī)定，本法所稱應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。

《印花稅法》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，買賣合同，指動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同），稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之三。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)、土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移）、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）、商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

因此，在2022年7月1日以后（《印花稅法》實(shí)行以后），公司銷售使用過(guò)的車輛，屬于“買賣合同”，按照價(jià)款的萬(wàn)分之三繳納印花稅。

由于動(dòng)產(chǎn)買賣合同不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同，動(dòng)產(chǎn)買賣合同的書立人中有個(gè)人的，那么該動(dòng)產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍，該動(dòng)產(chǎn)買賣合同所有書立人均不繳納印花稅。如果公司將使用過(guò)的車輛銷售給個(gè)人，公司和個(gè)人均不需要繳納印花稅。

如果公司將使用過(guò)的車輛銷售給個(gè)體工商戶，雙方需要繳納印花稅嗎？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第五十四條規(guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)依法登記，為個(gè)體工商戶。個(gè)人按民法典界定是包括個(gè)體工商戶的。因此，公司將使用過(guò)的車輛銷售給個(gè)體工商戶，公司和個(gè)體工商戶均不需要繳納印花稅。