“營(yíng)改增”后建筑業(yè)如何實(shí)現(xiàn)軟著陸

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）的要求，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%的稅率相比，幾乎是營(yíng)業(yè)稅的四倍。此外，中央在十二五期間（2011-2015）明確要求完成“營(yíng)改增”的改革任務(wù)，2015年建筑業(yè)將要完成“營(yíng)改增”稅制改革。另一方面，2014年以來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)風(fēng)云突變，房地產(chǎn)業(yè)已告別暴利時(shí)代，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)已進(jìn)入調(diào)整期。房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)唇齒相依，房地產(chǎn)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)不斷傳導(dǎo)到建筑市場(chǎng)。受宏觀環(huán)境和稅收政策的不利影響，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)如何實(shí)現(xiàn)軟著陸是當(dāng)下需要解決的一大難題。

一、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)面臨的問(wèn)題

1、企業(yè)稅負(fù)大幅提高，施工成本水漲船高

根據(jù)國(guó)家建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)近百家建筑企業(yè)的調(diào)查報(bào)告顯示，建筑企業(yè)一旦實(shí)行增值稅，九成以上企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有大幅提升，稅負(fù)下降的不足一成。理論上，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)平均減輕稅負(fù)應(yīng)在80%以上，但從實(shí)際情況來(lái)看理論與實(shí)際嚴(yán)重脫鉤。建筑業(yè)屬微利行業(yè)，2013年公布的建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率僅有3.5%，11%的增值稅稅率對(duì)部分企業(yè)將是滅頂之災(zāi)。目前在建筑業(yè)市場(chǎng)，工程項(xiàng)目墊資和中標(biāo)下浮等“潛規(guī)則”是行業(yè)不爭(zhēng)的事實(shí)。這些因素本來(lái)就使企業(yè)的施工成本居高不下，如再實(shí)施“營(yíng)改增”，企業(yè)先行支付的稅金將由3%上升至11%。雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項(xiàng)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，這對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，施工成本將再次上升。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣

“營(yíng)改增”從制度上解決了營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。理論上，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)可以通過(guò)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，向下游企業(yè)收取銷(xiāo)項(xiàng)稅款，轉(zhuǎn)嫁本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅款。下游企業(yè)可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，按照增值額繳稅。但由于建筑業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜，造成企業(yè)難以抵扣進(jìn)項(xiàng)。比如建筑業(yè)勞務(wù)成本占總產(chǎn)值的比重近30%，而“營(yíng)改增”專(zhuān)業(yè)勞務(wù)分包企業(yè)與建筑業(yè)并不同步，因此在一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)無(wú)法取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此外部分建筑材料亦無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項(xiàng)目所在地的小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶(hù)壟斷經(jīng)營(yíng)，而這些供應(yīng)商都不具有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格；商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。除此之外，很多建筑企業(yè)都是多元化經(jīng)營(yíng)，涉及的領(lǐng)域比較廣，以北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)為例，其營(yíng)業(yè)務(wù)收入有房屋銷(xiāo)售收入、房租和物業(yè)收入、物業(yè)管理收入、客房餐飲收入等。由于不同的施工單位和不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，其成本結(jié)構(gòu)也有所不同，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題存在的難度也不一樣，因此，取得有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是建筑業(yè)“營(yíng)改增”一大難題。

3、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)陡增

發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)都需要面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)提出了更高的納稅及抵扣風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。此外，由于增值稅發(fā)票歷來(lái)是發(fā)票管理的重點(diǎn)對(duì)象，并且也是發(fā)生經(jīng)濟(jì)違法案件較多的票種之一，因此，“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善，就可能給企業(yè)帶來(lái)違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)及多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。首先，建筑企業(yè)存在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中無(wú)法抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票主要表現(xiàn)為以下幾種類(lèi)型：上游已定性為虛開(kāi)的、經(jīng)鑒定為偽造的、被證明為非稅務(wù)機(jī)關(guān)出售的、通過(guò)金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”票，以及走逃企業(yè)開(kāi)具的未報(bào)稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等。建筑企業(yè)一旦取得上述發(fā)票，其結(jié)果重則以非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、逃稅等罪名論處，輕則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。其次，建筑企業(yè)存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票除了具有一般發(fā)票的銷(xiāo)售憑證作用外，還具有抵扣稅額的作用。在利益的驅(qū)使下，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的虛開(kāi)行為將進(jìn)入暴發(fā)期，尤其是建筑企業(yè)向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)虛開(kāi)的情況會(huì)增多。根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票構(gòu)成犯罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

4、企業(yè)的賬務(wù)處理難度增加

“營(yíng)改增”后只有賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)才能正確進(jìn)行納稅申報(bào)，這種改變將給建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)人員面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅務(wù)核算的轉(zhuǎn)化等難題。由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，可能會(huì)對(duì)稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅收的申報(bào)繳納等產(chǎn)生偏差，從而帶來(lái)財(cái)務(wù)核算不合規(guī)，納稅申報(bào)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式，其應(yīng)納稅額等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，需增加十多個(gè)會(huì)計(jì)科目，核算難度較原來(lái)大幅增加。“營(yíng)改增”不僅改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)還帶來(lái)了開(kāi)票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問(wèn)題，賬務(wù)處理稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)如何實(shí)現(xiàn)軟著陸

1、轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化改革

目前，我國(guó)的建筑企業(yè)存在的一個(gè)較為普遍的問(wèn)題就在于管理體制落后，資金鏈往往處于較大的風(fēng)險(xiǎn)之中。建筑企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，以積極開(kāi)放的心態(tài)去看待稅制的改革。“營(yíng)改增”是一個(gè)百年難遇的機(jī)會(huì)，企業(yè)可借此機(jī)會(huì)改變粗放型管理經(jīng)營(yíng)模式，進(jìn)行精細(xì)化管理，使得企業(yè)能夠借助“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)較為穩(wěn)定的資金鏈管理模式，從而降低企業(yè)的資金成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與供貨商以及稅務(wù)局的合作，全面實(shí)現(xiàn)稅務(wù)發(fā)票的合理到位，避免因發(fā)票不到而發(fā)生的資金流失現(xiàn)象，從而減少企業(yè)稅負(fù)壓力。

2、改變經(jīng)營(yíng)模式，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額管理

“營(yíng)改增”的稅制改革導(dǎo)向之一是為了調(diào)整行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而調(diào)整國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，建筑企業(yè)應(yīng)做好長(zhǎng)期的調(diào)整的準(zhǔn)備。在增值稅體制下，外購(gòu)成本的稅額可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)應(yīng)擇優(yōu)選擇供應(yīng)商供應(yīng)材料，提高社會(huì)專(zhuān)業(yè)化分工程度，“小而全”、“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式。另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅的抵扣意識(shí)，把企業(yè)的稅負(fù)合理地化整為零轉(zhuǎn)移到相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈之中。與上游企業(yè)合作，應(yīng)優(yōu)先選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商。建筑施工方在采購(gòu)大型機(jī)械設(shè)備、砂石、鋼筋等施工材料時(shí)，應(yīng)該注重供應(yīng)方納稅人資格，小規(guī)模納稅人開(kāi)具普通發(fā)票不具有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作用，而一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以予以抵扣。如果必須要購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模供應(yīng)商的貨物時(shí)，應(yīng)慎重考慮其價(jià)格是否更優(yōu)惠，以及是否能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅扣除的額度。另一方面，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新固定資產(chǎn)設(shè)備和改進(jìn)技術(shù)，以增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額降低其稅負(fù)水平。這同時(shí)也有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)，減少能耗、降低污染，進(jìn)而提升建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技巧

企業(yè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)往往是稅制改革的重要影響因素，“營(yíng)改增”的最終落腳點(diǎn)是建筑業(yè)的財(cái)務(wù)人員。現(xiàn)階段各項(xiàng)目公司、指揮部以及機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度是處于營(yíng)業(yè)稅體制下的設(shè)置，日常工作中的賬務(wù)處理、出具合并報(bào)表，以及納稅申報(bào)的流程都與增值稅模式的要求存在很大差異。為了積極面對(duì)即將到來(lái)的“營(yíng)改增”，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平的培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的政策和實(shí)際操作的了解。特別是對(duì)施工成本的核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要有深刻的理解和認(rèn)識(shí)。“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)稅收征管方面的職能，設(shè)專(zhuān)人專(zhuān)管各種涉稅業(yè)務(wù)，有條件的企業(yè)可設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況采取有效措施加強(qiáng)增值稅發(fā)票的合規(guī)性管理。

綜上所述，在我國(guó)深入推進(jìn)“營(yíng)改增”稅制改革的背景下，華稅律師認(rèn)為，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，建筑業(yè)應(yīng)積極迎接挑戰(zhàn)，結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況，綜合考慮“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的全面影響，積極利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全新定位，調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，降低“營(yíng)改增”的負(fù)面不利影響。