匯算清繳：給員工發(fā)福利發(fā)補(bǔ)貼的稅務(wù)風(fēng)險及防控

在企業(yè)日常經(jīng)營中，職工福利、補(bǔ)貼發(fā)生頻率較高，而會計、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法中相關(guān)處理規(guī)定存在差異和模糊地帶，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，準(zhǔn)確處理職工福利補(bǔ)貼的涉稅問題很重要。

主要風(fēng)險和問題

企業(yè)在福利、補(bǔ)貼稅務(wù)處理中主要存在三類風(fēng)險或問題。

第一“實報實銷”方式列支職工福利、補(bǔ)貼，可能存在漏繳個人所得稅的風(fēng)險。企業(yè)為員工發(fā)放福利、補(bǔ)貼等，大多屬于個人所得稅應(yīng)稅所得范疇，應(yīng)該計入工資、薪金所得項目征稅。比如，原本應(yīng)通過工資、福利等科目發(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼以及住房補(bǔ)貼等項目，通過“實報實銷”的方式處理，規(guī)避個人所得稅。

第二按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包干列支的費用，稅前列支未取得合法憑證。比如差旅費、伙食補(bǔ)助費等，標(biāo)準(zhǔn)包干使用并稅前列支，報銷時并不需要員工取得相應(yīng)的發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。這樣就導(dǎo)致了所得稅匯算清繳被納稅調(diào)整的風(fēng)險。

第三福利及補(bǔ)貼未區(qū)分個人消費與企業(yè)消費，容易造成稅前列支混亂。比如，某企業(yè)按月按標(biāo)準(zhǔn)給員工發(fā)放通訊補(bǔ)貼300/人，用于補(bǔ)償員工的辦公經(jīng)營支出和補(bǔ)助員工生活通訊支出。如果不加區(qū)分，全部作為個人所得，將導(dǎo)致人為擴(kuò)大了個人所得稅計稅基礎(chǔ)。同時，導(dǎo)致正常企業(yè)消費支出并未獲得合法有效憑證，引發(fā)稅前列支風(fēng)險。

風(fēng)險防控建議

為了有效防控福利、補(bǔ)貼方面的稅務(wù)風(fēng)險，建議根據(jù)現(xiàn)行政策法規(guī)，有針對性地采取措施。

第一不采取實報實銷等模式規(guī)避個人所得稅的繳納。一方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)明確，“實報實銷”模式，應(yīng)當(dāng)是針對與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用支出，員工在前期墊付資金并取得抬頭為公司名稱的發(fā)票后，在規(guī)定限額內(nèi)據(jù)實報銷的情形。企業(yè)不得將發(fā)放給員工的與其任職和受雇有關(guān)的福利補(bǔ)貼，喬裝成企業(yè)經(jīng)營支出報銷。同時，在個人所得稅法及相關(guān)規(guī)定中進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)放給職工的與其任職和受雇有關(guān)的福利補(bǔ)貼，無論采取發(fā)放現(xiàn)金、實物或是實報實銷的形式，均按照實質(zhì)重于形式原則，計入工資、薪金所得項目征稅。

第二規(guī)范管理包干列支的費用，獲取合法稅前列支憑證。企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包干列支的福利、補(bǔ)貼，日常主要是一些差旅費或者誤餐補(bǔ)助等。建議可以參照《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費管理辦法》(財行〔2013〕531號)規(guī)定，包干使用的補(bǔ)貼費用按照出差自然(日歷)天數(shù)計算，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)直接列支，可以憑借企業(yè)有關(guān)包干列支標(biāo)準(zhǔn)制度文件及申請、審批等原始單據(jù)作為稅前列支的合法憑證。

第三正確區(qū)分個人消費、集體福利與企業(yè)消費，確保稅務(wù)處理規(guī)范清晰。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定個人消費、集體福利與企業(yè)消費支出內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范。其中，個人消費性質(zhì)的福利、補(bǔ)貼，比如生活交通補(bǔ)貼，應(yīng)該通過工資或者職工福利費予以會計核算和稅務(wù)處理，不能通過實報實銷等形式，索取抬頭為公司名稱發(fā)票進(jìn)行報銷列支。