營改增后，建筑企業(yè)簡易計稅更劃算嗎

按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，建筑服務(wù)業(yè)的一般納稅人在以下三種情況下可以選擇簡易計稅方法計稅：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方式計稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

建筑企業(yè)一看到簡易征收就非常高興，因為簡易征收的增值稅稅率為3%，而一般計稅方法征收的增值稅稅率為11%，所以就認為簡易征收更劃算。其實未必。

簡易征收計稅會給企業(yè)帶來兩個方面的負面影響。一是增加了施工企業(yè)的管理難度。因為施工企業(yè)會同時運作很多工程，有些工程采取一般計稅方式，有些工程采取簡易計稅方式，這就要求建筑施工企業(yè)要做到項目層面的核算。如果沒有做到項目層面的核算，施工企業(yè)將難以有憑證證明哪些采購項屬于一般計稅的工程，哪些采購項屬于簡易計稅的工程，將會導致稅務(wù)機關(guān)部門按照較高的增值稅率要求企業(yè)納稅，即類似于甲供工程也可能采取11%的增值稅稅率，導致企業(yè)稅負加重。二是采取簡易計稅方式繳納的稅賦有可能更重。通過一個簡單的例子來說明。某項基礎(chǔ)設(shè)施工程造價（不含稅）為1300萬元，甲供材料的價值為300萬。根據(jù)增值稅有關(guān)制度，該項目可選擇簡易計稅方式計稅。若采取一般計稅方法納稅，增值稅交納額=當期銷售額*11%-當前進項稅額；若采取簡易計稅方式納稅的，增值稅交納額=當期銷售額*3%。并且增值稅有關(guān)制度規(guī)定了當期銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。據(jù)此，可以得出，由于甲供材料的300萬不需要支付給施工單位，因此可以認為該項目工程的銷售額為1000萬元（不含稅）。假定鋼材、水泥等大宗物資采購成本約為工程合同造價的60%，即為600萬元。為了計算方便，暫不考慮分包情況，也不考慮其他采購項對增值稅的影響。可以算出：若采取簡易計稅方式，其需要交納的增值稅為1000*3%=30萬元。若采取一般計稅方法，其需要交納的增值稅為1000*11%-600*17%=8萬元。采取簡易計稅方式比一般計稅方式需要多交納30-8=22萬元的增值稅。

從上例中可以看出，采取簡易征收計稅方式不一定更劃算。另外，通過測算可以得出，只有當鋼筋、設(shè)施設(shè)備、水泥等大宗物資采購金額小于合同價款的47%時，采取簡易計稅方法繳納增值稅才劃算。