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進(jìn)項稅額抵扣應(yīng)注意的五個問題

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2016/05/24 15:02:38 字體:

1.營改增后,公司新購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于按簡易辦法征收的建筑業(yè)老項目,也用于一般計稅的新項目,那么此固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是否可以抵扣?

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第二十七條第(一)項規(guī)定,用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

因此,建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)可以全額抵扣。

2.融資租賃的不動產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項稅?

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第15號規(guī)定,適用一般計稅方法的試點納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%.取得不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn),不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

3.交際應(yīng)酬費是否可以抵扣進(jìn)項稅?

根據(jù)財稅(2016)36號文件,第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出,是一種生活性消費活動,而增值稅是對消費行為征稅的,消費者即是負(fù)稅者。因此,交際應(yīng)酬消費需要負(fù)擔(dān)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。同時,交際應(yīng)酬消費和個人消費難以準(zhǔn)確劃分,征管中不宜掌握界限,如果對交際應(yīng)酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策,容易誘發(fā)偷避稅行為。因此,為了簡化操作,公平稅負(fù),對交際應(yīng)酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額。

所以,交際應(yīng)酬費是不允許抵扣進(jìn)項稅的。

4.營改增以后,一般納稅人的餐飲企業(yè)如何抵扣進(jìn)項稅額?

餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

有條件的地區(qū),應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法,按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)有關(guān)規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。

5.既有兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分的進(jìn)項稅額,如何抵扣?

財稅(2016)36號文件第二十九條規(guī)定,適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額:不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

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